Налоговая база по земель- ному налогу определяется1 в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являюще-ося налоговым периодом (календарного года)2.
Изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах3 за некоторыми исключениями, а именно4 : ошибка или решение суда (комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости).
В анализируемой ситуации изменение кадастровой стоимости земельного участка произошло не по причине исправления ошибок, допущенных при определении его кадастровой стоимости, и не по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда. В этой связи указанные специальные положения в рассматриваемом случае не применяются.
Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ55.
Земельный кодекс указывает, что для установления кадастровой стоимости земельных участков по общему правилу проводится государственная кадастровая оценка земель6.
1 п. 1 ст. 391 НК РФ
2 п. 1 ст. 393 НК РФ
3 абз. 4 п. 1 ст. 391 НК РФ
4 абз. 5, 6 п. 1 ст. 391 НК РФ
5 п. 2 ст. 390 НК РФ
6 п. 2 ст. 66 ЗК РФ
Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством РФ об оценочной деятельности.
Государственная кадастровая оценка проводится по решению исполнительного органа государственной власти субъекта РФ или в случаях, установленных законодательством субъекта РФ, по решению органа местного самоуправления не чаще чем один раз в течение трех лет (в городах федерального значения не чаще чем один раз в течение двух лет) с даты, по состоянию на которую была проведена последняя государственная кадастровая оценка7.
Под государственной кадастровой оценкой понимается совокупность действий, включающих в себя7:
Как видим, одним из обязательных условий установления кадастровой стоимости земельного участка является внесение результатов определения кадастровой стоимости в кадастр недвижимости. Аналогичное мнение нашло отражение в письме Минфина России9.
При этом сведения о кадастровой стоимости не могут быть внесены в государственный кадастр недвижимости до момента вступления в силу соответствующего акта и его поступления в орган кадастрового учета для внесения сведений в государственный кадастр недвижимости. Это, в свою очередь, может привести к невозможности применения таких сведений о кадастровой стоимости в очередном налоговом периоде10.
Поскольку для целей исчисления земельного налога принимается кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, автор считает, что в рассматриваемом случае исчисление налога за 2016 год правомерно произведено из ранее установленной кадастровой стоимости (т. к. новые сведения о кадастровой стоимости земельного участка были внесены в государственный кадастр недвижимости 26.01.2017).
В пользу этого мнения свидетельствует постановление АС Центрального округа11, в котором отмечается, что кадастровая стоимость конкретного земельного участка, являющаяся в силу пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса налоговой базой для исчисления налога по данному участку, будет считаться установленной с момента внесения соответствующих сведений в государственный кадастр недвижимости органом кадастрового учета.
В свою очередь, Минфин России12 указывает, что кадастровая стоимость, утвержденная соответствующим региональным актом, вступившим в силу с 1 января календарного года, может быть признана налоговой базой для исчисления земельного налога в этом календарном году только при условии внесения новых сведений в государственный кадастр недвижимости до 10 января включительно.
Позднее аналогичные выводы были сделаны Верховным Судом РФ13. В данных судебных решениях, в частности, говорится, что новая кадастровая стоимость земельного участка подлежит применению для целей определения налоговой базы по земельному налогу с момента внесения соответствующих сведений в государственный кадастр недвижимости; до указанного момента налогоплательщик должен был исчислять земельный налог исходя из кадастровой стоимости, установленной ранее.
7ст. 24.12 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ (далее — Закон № 135-ФЗ)
8 ст. 24.11 Закона № 135-ФЗ
9 письмо Минфина России от 21.07.2016 № 03-05-04-02/42811 (направлено письмом ФНС России от 16.11.2016 № БС-4-21/21654@)
10 письмо Росреестра от 05.02.2015 № 15-исх/01295-ИВ/15
11 пост. АС ЦО от 28.04.2015 № Ф10-834/15 по делу № А54-6755/2012
12 письмо Минфина России от 27.08.2015 № 03-05-04-02/49505
13 определения ВС РФ от 09.11.2016 № 309-КГ16-14712, от 27.10.2016 № 309-КГ16-14061