Лизинговые платежи при переходе на УСН

Фирма-лизингополучатель, у которой предмет лизинга (основное средство) числится на балансе, перешла с общей системы налогообложения на УСН с объектом «доходы минус расходы». Разберемся, каким образом учесть остаточную стоимость ОС и нужно ли восстанавливать НДС по лизинговым платежам, принятый ранее к вычету.

Под лизинговыми платежами понимают общую сумму платежей по договору лизинга за весь срок его действия. В эту сумму входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связан­ных с оказанием других предусмотренных договором услуг, доход лизингодателя1. Также в нее может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором предусмотрен переход права собственности на него к лизингополучателю.

Признание расходов при переходе на УСН

В закрытом перечне расходов, на которые «упрощенец» может уменьшить свои доходы, упомянуты в том числе:

• расходы на приобретение, сооружение и изготовление ОС, а также на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение2;
• арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество3.

Следовательно, если на общем режиме налогообложения расходы в отношении лизингового имущества ежемесячно складывались из амортизационных отчислений (исчисленных на основании первоначальной стоимости предмета лизинга по передаточным документам лизингодателя) и лизинговых платежей за минусом суммы начисленной амортизации4, то «упрощенец» вправе уменьшить полученные доходы на лизинговые платежи, определяемые договором финансовой аренды, не уменьшая их на суммы начисленной амортизации. Ведь в целях главы 26.2 Налогового кодекса используется механизм включения в расходы стоимости ОС, отличный от механизма начисления амортизации при ОСН.

Расходами на УСН признаются затраты после их фактической оплаты5. Поэтому после перехода на спецрежим в расходах для целей расчета «упрощенного» налога признают каждый лизинговый платеж по мере его уплаты6 за минусом НДС, признаваемого по самостоятельному основанию7.

Затраты по уплате выкупной цены предмета лизинга формируют у компании первоначальную стоимость получаемого имущества. Поэтому если по окончании срока лизинга фирма воспользуется правом выкупа предмета лизинга, то данные затраты будут учитываться при расчете налоговой базы как расходы на приобретение ОС8.

Отметим, что стоимость ОС, полученного по договору лизинга, может быть учтена только начиная с отчетного периода перехода права собственности на этот объект (после полной оплаты выкупного платежа).

Рассмотренный выше порядок налогового учета полностью соответствует позиции Минфина России9.

Необходимость восстановления НДС

В общем случае суммы НДС, принятые к вычету, подлежат восстановлению в случае дальнейшего использования ОС для осуществления операций лицами, не являющимися плательщиками НДС10. Суммы НДС, принятые ранее к вычету, необходимо восстановить в налоговом периоде, предшествующем переходу на «упрощенку»11.

Особенностью рассматривае­мой ситуации является то, что на момент перехода на УСН у компании числятся не объекты собственных ОС, а основные средства, находящиеся в аренде и пока не выкупленные ею. Поэтому указанные выше условия не применяются. Восстанавливать ранее правомерно принятые к вычету суммы НДС по лизинговым платежам не нужно.

Минфин России высказал аналогичное мнение12. НДС, принятый к вычету лизингополучателем, перешедшим с общего режима налогообложения на УСН, по приобретенным в периоде применения ОСН услугам финансовой аренды (лизингу), использованным для операций, подлежащих налогообложению, не восстанавливается. Отметим, что ранее ведомство имело противоположную точку зрения13, подкрепленную судебной практикой14.