ГАРАНТ Интернет-версия
Войти Попробовать бесплатно
Сентябрь 2017
Материал подготовлен экспертами журнала
"Актуальная бухгалтерия"

Если ОС получено безвозмездно

Рассмотрим, каким образом должна быть документально оформлена и отражена в бухгалтерском и налоговом учете операция безвозмездного получения компанией движимого имущества, отвечающего критериям объекта основных средств.

Сразу отметим, что в соответствии с гражданским законодательством безвозмездная передача в собственность какой-либо вещи от одной стороны другой является дарением1. В отношениях между коммерческими организациями дарение запрещено, за исключением подарков, стоимость которых не превышает 3000 рублей2. Получение компанией в дар имущества правомерно только от физических лиц и некоммерческих организаций.

С точки зрения налогового законодательства односторонняя безвозмездная передача имущества между самостоятельными коммерческими организациями допускается, но не учитывается для целей исчисления налога на прибыль в случае, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей или получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей или передающей организации3.

Договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000 рублей4. Таким образом, рассматриваемую в статье операцию следует осуществлять на основании договора о безвозмездной передаче объекта в письменной форме.

Бухгалтерский учет и первичные документы

Безвозмездно полученный актив принимают к учету в качестве объекта ОС, если он одновременно удовлетворяет критериям, предусмотренным в пункте 4 ПБУ 6/015:

  • предназначен для использования компанией в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
  • будет использоваться в течение длительного времени, то есть срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • не предполагается его последующая перепродажа;
  • способен приносить компании экономические выгоды (доход) в будущем.

Объекты ОС принимают к учету по первоначальной стоимости6. В рассматриваемом случае таковой признается текущая рыночная стоимость объекта на дату его принятия к учету в качестве вложений во внеоборотные активы7.

Сергей Родюшкин,
рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер

1 п. 1 ст. 572 ГК РФ

2 ст. 575 ГК РФ

3 подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ; п. 376 пост. Европейского Суда по правам человека от 20.09.2011

4 ст. 574 ГК РФ

5 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее — ПБУ 6/01)

6 п. 7 ПБУ 6/01

7 п. 10 ПБУ 6/01; абз. 1 п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания);
п. 10.3 ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (далее — ПБУ 9/99);
абз. 2 п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи актива на дату его принятия к учету. При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы8:

  • данные о ценах на аналогичные ОС, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
  • сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;
  • экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов ОС.

При формировании первоначальной стоимости ОС, полученных безвозмездно, учитывают те же фактические затраты, что и в случае их приобретения9.

Первичными документами, являющимися основанием для принятия к учету объекта, служат:

  • договор о безвозмездной передаче;
  • документы, подтверждающие рыночную стоимость полученного имущества;
  • акт приема-передачи объекта основных средств (может быть разработан на основе форм ОС-1, ОС-1а, ОС-1б10).

На основании акта о приеме-передаче открывают инвентар­ную карточку учета объекта ос­новных средств (форма может быть разработана на основе формы № ОС-611).

Принятие к учету безвозмездно полученных ОС отражают проводкой по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления» с последующим отражением по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»12.

На величину первоначальной стоимости объекта формируются в течение срока его полезного использования (то есть по мере начисления амортизации) финансовые результаты организации в качестве прочих доходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»)13.

Стоимость объектов ОС, полученных безвозмездно, погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования одним из следующих способов14:

  • линейным;
  • уменьшаемого остатка;
  • списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • списания стоимости про­порционально объему продукции (работ).

Из документа

Методические указания
по бухгалтерскому учету основных средств,
утв. приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н

29. <...>

При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.

На величину первоначальной стоимости основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), формируются в течение срока полезного использования финансовые результаты организации в качестве прочих доходов. Принятие к бухгалтерскому учету указанных основных средств отражается по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов с последующим отражением по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы.

8, 12 п. 29 Методических указаний

9 пп. 8, 12 ПБУ 6/01

10, 11 утв. пост. Госкомстата России от 21.01.2003 № 7

13 пп. 8, 11 ПБУ 9/99; письмо Минфина России от 17.09.2012 № 07-02-06/223

14 пп. 17, 18 ПБУ 6/01

Пример

Компания по договору дарения в феврале текущего года получила от некоммерческой организации прибор контроля качества продукции. Его рыночная цена составляет 480 000 руб. Срок полезного использования — 48 мес. Способ начисления амортизации — линейный.

В бухгалтерском учете в феврале сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 98, субсчет «Безвозмездные поступления»
– 480 000 руб. — отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного имущества;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 480 000 руб. — объект ОС принят к учету.

Начиная с марта ежемесячно в учете делаются проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
– 10 000 руб. (480 000 руб. : : 48 мес.) — начислена амортизация;
ДЕБЕТ 98, субсчет «Безвозмездные поступления» КРЕДИТ 91, субсчет «Прочие доходы»
– 10 000 руб. — признан доход в сумме, равной сумме начисленной амортизации.

Налоговый учет

Рассмотрим налогообложение операций по безвозмездной передаче объекта ОС у принимающей стороны.

Налог на добавленную стоимость. В целях исчисления НДС передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией и является объектом налогообложения15.

При безвозмездной передаче передающая сторона не предъявляет получателю к уплате суммы НДС, и правовых оснований для вычета у последнего не имеется16.

Из документа

Письмо Минфина России
от 27 июля 2012 г. № 03-07-11/197

<...>
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 Кодекса остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

<...>
Поскольку при передаче имущества на безвозмездной основе передающая сторона к оплате налог на добавленную стоимость не предъявляет, пунк­том 19 раздела II Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. № 1137, установлено, что счета-фактуры, полученные при безвозмездной передаче товаров, в книге покупок не регистрируются и, соответственно, вычет налога на добавленную стоимость, выделенного в этих счетах-фактурах, не производится.

Счет-фактуру в книге покупок не регистрируют17.

Налог на прибыль. Имущество, полученное безвозмездно, является для компании-получателя вне­реализационным доходом.

Первоначальная стоимость ОС в данном случае определяется как сумма, в которую оценено такое имущество18.

По общему правилу оценка производится исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 Налогового кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 Налогового кодекса остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу19.

При этом информация о ценах должна быть подтверждена получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки20.

Обратите внимание, что моментом признания внереализационного дохода считается дата подписания сторонами акта приема-передачи21.

Компания вправе начислять по рассматриваемым в статье объектам амортизацию при условии их соответствия следующим критериям22:

  • они находятся в собственности;
  • используются для извлечения дохода;
  • срок полезного использования более 12 месяцев;
  • первоначальная стоимость более 100 000 рублей.

Однако фирма не вправе применять амортизационную премию23.

15 ч. 6 ст. 7 Закона № 255-ФЗ

16 ч. 6 ст. 7 Закона № 255-ФЗ

17 п. 20 Положения № 375

18 п. 23 Положения № 375

19 ст. 4.2, 15 Федерального закона от 19.05.1995 № 81-ФЗ (далее — Закон № 81-ФЗ); ст. 3 Федерального закона от 06.04.2015 № 68-ФЗ

20 ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ

21 часть вторая ст. 4.2 Закона № 81-ФЗ

22 часть вторая ст. 4.2 Закона № 81-ФЗ

23 часть вторая ст. 4.2 Закона № 81-ФЗ

kypit-garant