Если ОС получено безвозмездно

Рассмотрим, каким образом должна быть документально оформлена и отражена в бухгалтерском и налоговом учете операция безвозмездного получения компанией движимого имущества, отвечающего критериям объекта основных средств.

Сразу отметим, что в соответствии с гражданским законодательством безвозмездная передача в собственность какой-либо вещи от одной стороны другой является дарением1. В отношениях между коммерческими организациями дарение запрещено, за исключением подарков, стоимость которых не превышает 3000 рублей2. Получение компанией в дар имущества правомерно только от физических лиц и некоммерческих организаций.

С точки зрения налогового законодательства односторонняя безвозмездная передача имущества между самостоятельными коммерческими организациями допускается, но не учитывается для целей исчисления налога на прибыль в случае, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей или получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей или передающей организации3.

Договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000 рублей4. Таким образом, рассматриваемую в статье операцию следует осуществлять на основании договора о безвозмездной передаче объекта в письменной форме.

Бухгалтерский учет и первичные документы

Безвозмездно полученный актив принимают к учету в качестве объекта ОС, если он одновременно удовлетворяет критериям, предусмотренным в пункте 4 ПБУ 6/015:

• предназначен для использования компанией в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• будет использоваться в течение длительного времени, то есть срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• не предполагается его последующая перепродажа;
• способен приносить компании экономические выгоды (доход) в будущем.

Объекты ОС принимают к учету по первоначальной стоимости6. В рассматриваемом случае таковой признается текущая рыночная стоимость объекта на дату его принятия к учету в качестве вложений во внеоборотные активы7.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи актива на дату его принятия к учету. При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы8:

• данные о ценах на аналогичные ОС, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
• сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;
• экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов ОС.

При формировании первоначальной стоимости ОС, полученных безвозмездно, учитывают те же фактические затраты, что и в случае их приобретения9.

Первичными документами, являющимися основанием для принятия к учету объекта, служат:

• договор о безвозмездной передаче;
• документы, подтверждающие рыночную стоимость полученного имущества;
• акт приема-передачи объекта основных средств (может быть разработан на основе форм ОС-1, ОС-1а, ОС-1б10).

На основании акта о приеме-передаче открывают инвентар­ную карточку учета объекта ос­новных средств (форма может быть разработана на основе формы № ОС-611).

Принятие к учету безвозмездно полученных ОС отражают проводкой по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления» с последующим отражением по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»12.

На величину первоначальной стоимости объекта формируются в течение срока его полезного использования (то есть по мере начисления амортизации) финансовые результаты организации в качестве прочих доходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»)13.

Стоимость объектов ОС, полученных безвозмездно, погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования одним из следующих способов14:

• линейным;
• уменьшаемого остатка;
• списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• списания стоимости про­порционально объему продукции (работ).

Пример

Компания по договору дарения в феврале текущего года получила от некоммерческой организации прибор контроля качества продукции. Его рыночная цена составляет 480 000 руб. Срок полезного использования — 48 мес. Способ начисления амортизации — линейный.

В бухгалтерском учете в феврале сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 98, субсчет «Безвозмездные поступления»

– 480 000 руб. — отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного имущества;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– 480 000 руб. — объект ОС принят к учету.

Начиная с марта ежемесячно в учете делаются проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02

– 10 000 руб. (480 000 руб. : : 48 мес.) — начислена амортизация;

ДЕБЕТ 98, субсчет «Безвозмездные поступления» КРЕДИТ 91, субсчет «Прочие доходы»

– 10 000 руб. — признан доход в сумме, равной сумме начисленной амортизации.

Налоговый учет

Рассмотрим налогообложение операций по безвозмездной передаче объекта ОС у принимающей стороны.

Налог на добавленную стоимость. В целях исчисления НДС передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией и является объектом налогообложения15.

При безвозмездной передаче передающая сторона не предъявляет получателю к уплате суммы НДС, и правовых оснований для вычета у последнего не имеется16.

Счет-фактуру в книге покупок не регистрируют17.

Налог на прибыль. Имущество, полученное безвозмездно, является для компании-получателя вне­реализационным доходом.

Первоначальная стоимость ОС в данном случае определяется как сумма, в которую оценено такое имущество18.

По общему правилу оценка производится исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 Налогового кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 Налогового кодекса остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу19.

При этом информация о ценах должна быть подтверждена получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки20.

Обратите внимание, что моментом признания внереализационного дохода считается дата подписания сторонами акта приема-передачи21.

Компания вправе начислять по рассматриваемым в статье объектам амортизацию при условии их соответствия следующим критериям22:

• они находятся в собственности;
• используются для извлечения дохода;
• срок полезного использования более 12 месяцев;
• первоначальная стоимость более 100 000 рублей.

Однако фирма не вправе применять амортизационную премию23.