ГАРАНТ Интернет-версия
Войти Попробовать бесплатно
Источник: портал ГАРАНТ.РУ

Правовой консалтинг

— Бухучет и отчетность

— Налоги и налогообложение

— Гражданское право

— Трудовое право

— Госзакупки

— Бухгалтерский учет в бюджетной сфере

Актуальные вопросы августа с ответами экспертов службы Правового консалтинга компании ГАРАНТ

Бухучет и отчетность

Организация в 2021 году произвела неотделимые улучшения в разных арендованных помещениях, затраты учитывала отдельно по объектам. Без согласия арендодателей организация модернизировала систему вентиляции на сумму 200 000 руб. и систему пожаротушения на сумму 45 000 руб.; с согласия арендодателя модернизировала систему водоснабжения на сумму 35 000 руб. Арендодатели не возмещают стоимость неотделимых улучшений. Организация не применяет ФСБУ, которые следует применять с 2022 года (в том числе ФСБУ 6/2020).
Как следует учесть расходы на неотделимые улучшения в бухгалтерском и налоговом учете (в целях налогообложения прибыли) в каждой ситуации?

6 июля 2021

Рассмотрев вопрос, эксперты пришли к следующему выводу:
Если в учетной политике организации по бухгалтерскому учету установлено, что применяется положение четвертого абзаца п. 5 ПБУ 6/01 и установлен лимит в размере 40 000 рублей, то затраты организации на создание неотделимых улучшений арендованного помещения в размере менее 40 000 рублей (например, системы водоснабжения в сумме 35 000 руб.) можно признать расходами периода, в котором они понесены. Если фактически произведенные затраты в виде неотделимых улучшений в арендованном помещении превышают 40 000 рублей (например, на модернизацию системы вентиляции стоимостью 200 000 руб. и (или) системы пожаротушения на сумму 45 000 руб.), то вложения учитываются в составе основных средств, стоимость которых погашается посредством начисления амортизации.
Если неотделимые улучшения осуществлены без согласия арендодателя, то стоимость произведенных неотделимых улучшений не учитывается в целях налогообложения (в рассматриваемом случае это касается модернизации системы вентиляции и системы пожаротушения). Затраты на модернизацию системы водоснабжения могут учитываться организацией-арендатором в составе материальных расходов текущего периода.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и п. 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение N 34н), капитальные вложения (неотделимые улучшения) в арендованные объекты основных средств учитываются в составе основных средств (далее - ОС). При этом п. 47 Положения N 34н предусмотрено, что законченные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств зачисляются организацией-арендатором в собственные основные средства в сумме фактически произведенных затрат, если иное не предусмотрено договором аренды. Причем ПБУ 6/01 не уточняет, какие именно капитальные вложения в арендованные объекты учитываются в составе основных средств арендатора (отделимые или неотделимые, произведенные с согласия арендодателя или без него, возмещаемые или невозмещаемые).
Таким образом, согласно ПБУ 6/01 произведенные арендатором неотделимые улучшения должны быть включены им в состав собственных ОС. Несмотря на то, что эти положения не соответствуют гражданско-правовому статусу неотделимых улучшений (ст. 623 ГК РФ), Минфин и ФНС России придерживаются именно такой точки зрения (смотрите п. 12 письма ФНС России от 20.04.2020 N БС-4-21/6581@, письма Минфина России от 24.09.2020 N 03-05-05-01/83771, от 19.02.2014 N 03-05-05-01/6958, от 13.12.2012 N 03-03-06/1/651, от 03.11.2010 N 03-05-05-01/48, от 01.11.2010 N 03-05-05-01/46, от 11.03.2009 N 03-05-05-01/17).
Заметим, стоимостного критерия для отнесения актива к объектам ОС в бухгалтерском учете нет. Вместе с тем в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 организация может учитывать активы, которые соответствуют условиям отнесения их к ОС (п. 4 ПБУ 6/01), но имеют стоимость не более лимита, предусмотренного учетной политикой предприятия (в пределах 40 000 руб. за единицу), в составе материально-производственных запасов. Для этого в учетной политике должно быть установлено, что в организации применяется положение четвертого абзаца п. 5 ПБУ 6/01 и установлен соответствующий лимит.
Начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2021 год для учета материально-производственных запасов применяется ФСБУ 5/2019 "Запасы". Согласно п. 3 ФСБУ 5/2019 для целей бухгалтерского учета запасами считаются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев. То есть если актив используется более 12 месяцев, то его нельзя признать запасами на основании п. 3 ФСБУ 5/2019.
На наш взгляд, в таком случае можно ориентироваться на положения п. 5 ФСБУ 6/2020 (обязателен к применению с 2022 года). В нем сказано, что организация может принять решение не применять ФСБУ 6/2020 в отношении ОС, имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах. При этом затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены. При этом организация должна обеспечить надлежащий контроль наличия и движения таких активов (смотрите также Рекомендации Р-100/2019-КпР "Реализация требования рациональности" (Иллюстративный пример 1. Стоимостной лимит для малоценных основных средств)).
С учетом указанного, по нашему мнению, если в учетной политике организации в соответствии с положением четвертого абзаца п. 5 ПБУ 6/01 установлен лимит в размере 40 000 рублей, то затраты организации на создание неотделимых улучшений арендованного помещения в размере менее 40 000 рублей (например, системы водоснабжения в сумме 35 000 руб.) можно признать расходами периода, в котором они понесены.
Так как изначально организация не может знать величину будущих затрат, то полагаем, что работы следует первоначально отражать на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".
В таком случае в учете организации-арендатора могут быть оформлены следующие записи:
Дебет 08 Кредит 10 (60, 69, 70 и пр.)
- произведены неотделимые улучшения арендованного помещения;
Дебет 20 Кредит 08
- расходы на улучшение признаны в составе расходов по обычным видам деятельности.
Исходя из того, что организация должна обеспечить надлежащий контроль наличия и движения таких активов (четвертый абзац п. 5 ПБУ 6/01), то стоимость неотделимых улучшений следует учесть за балансом. Например, на счете 012 "Неотделимые улучшения", оформив запись:
Дебет 012
- учтена стоимость неотделимых улучшений.
Если фактически произведенные затраты в виде неотделимых улучшений в арендованном помещении превышают 40 000 рублей (например, на модернизацию системы вентиляции стоимостью 200 000 руб. и (или) системы пожаротушения на сумму 45 000 руб.), то они формируют стоимость ОС, которая погашается посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования одним из методов, установленных п. 18 ПУБ 6/01 (п. 17 ПБУ 6/01). При этом организация в бухгалтерском учете может установить срок полезного использования неотделимых улучшений арендованного ОС равным оставшемуся сроку аренды ОС в соответствии с договором аренды (п. 20 ПБУ 6/01). По мнению уполномоченных органов, произведенные арендатором капитальные вложения в арендованный объект ОС (стоимость улучшений арендованного имущества) учитываются арендатором до их выбытия (в нашем случае - до возврата арендодателю объекта аренды с новыми качественными характеристиками) (подробнее смотрите в Энциклопедии решений. Бухгалтерский учет арендатором капитальных вложений в виде неотделимых улучшений арендованных основных средств).

Налог на прибыль

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
Пункт 1 ст. 258 НК РФ устанавливает, что капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ.
Таким образом, порядок налогообложения неотделимых улучшений зависит от того, осуществлены ли такие улучшения с согласия арендодателя или без согласия, а также возмещаются ли арендатору.
Если неотделимые улучшения осуществлены без согласия арендодателя (в нашем случае это модернизация системы вентиляции и системы пожаротушения), то стоимость произведенных неотделимых улучшений не учитывается в целях налогообложения, улучшения не подлежат амортизации (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258 НК РФ, смотрите также письма УФНС РФ по г. Москве от 24.03.2006 N 20-12/25161, от 17.03.2006 N 18-11/20791, от 16.03.2006 N 18-11/1/20791). При безвозмездной передаче неотделимых улучшений арендодателю их стоимость не включается в расходы (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Если неотделимые улучшения осуществлены с согласия арендодателя, но арендатору не возмещаются (в нашем случае это модернизация (реконструкция) системы водоснабжения (смотрите письмо Минфина РФ от 29.12.2009 N 03-03-06/1/830)), то в течение срока договора аренды их стоимость погашается путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 20.08.2018 N 03-03-07/58751, от 19.01.2009 N 03-03-07/1 и от 10.11.2008 N 03-03-06/1/620, подробнее смотрите Энциклопедию решений. Амортизация капитальных вложений в арендованные (полученные в пользование) основные средства в целях налогообложения прибыли).
Вместе с тем в п. 1 ст. 256 НК РФ определено, что амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. В данной ситуации по отношению к модернизации (реконструкции) системы водоснабжения приведенный суммовой критерий не выполняется. Следовательно, затраты на улучшения включаются организацией-арендатором в состав материальных расходов текущего периода в силу п. 1 ст. 254 НК РФ (смотрите также письма Минфина России от 08.07.2019 N 03-03-06/1/49999, от 07.06.2018 N 03-03-07/39084, от 21.02.2017 N 03-03-06/1/9856). В свою очередь, в подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ определено, что стоимость такого имущества (малоценных активов) включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. В целях списания стоимости имущества, указанного в данной норме, в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей (смотрите письмо Минфина России от 20.05.2016 N 03-03-06/1/29124).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Учет капитальных вложений в виде неотделимых улучшений арендованных основных средств;
- Энциклопедия решений. Учет "малоценных" основных средств;
- Вопрос: Учет неотделимых улучшений по ФСБУ 6/2020 (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2021 г.);
- Вопрос: Налоговый и бухгалтерский учет расходов на установку пожарной сигнализации арендатором (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2020 г.);
- Неотделимые улучшения, произведенные арендатором (А.Б. Сухов, журнал "Бухгалтер Крыма", N 4, апрель 2019 г.);
- Минфин об учете арендатором некомпенсируемых затрат на неотделимые улучшения (Е.Л. Ермошина, журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 9, сентябрь 2018 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Федорова Лилия
Ответ прошел контроль качества

Источник: ГАРАНТ.РУ

Налоги и налогообложение

Сотрудник организации по возвращении из командировки (или отпуска) в соответствии с требованиями законодательства обязан пройти тестирование на COVID-19. Оплату тестирования берет на себя организация.
Является ли для организации оплата тестирования расходом, признаваемым при налогообложении прибыли? В случае отказа сотрудника от прохождения тестирования может ли работодатель быть привлечен к административной ответственности?

7 июля 2021

По данному вопросу эксперты придерживаются следующей позиции:
Работодатель не вправе отстранять (не допускать) работников к работе после их возвращения из-за границы до прохождения ими исследований на COVID-19 и получения результатов исследований и не вправе требовать от них предъявления справок, подтверждающих прохождение указанного исследования. И тем самым привлечение еще и работодателя к административной ответственности при несоблюдении сотрудником установленных правил, на наш взгляд, не является правомерным.
Несение работодателем расходов по тестированию сотрудников (возвращающихся как после командировки, так и отпуска) считаем возможным учесть при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Обоснование позиции:

Ответственность работодателя

Пунктом 1 ст. 39 Закона N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения" (далее - Закон N 52-ФЗ) в общем случае установлено, что на территории РФ действуют федеральные санитарные правила, утвержденные федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим федеральный государственный санитарно-эпидемиологический надзор, в порядке, установленном Правительством РФ. Соблюдение санитарных правил является обязательным для граждан, индивидуальных предпринимателей и юридических лиц (п. 3 ст. 39 Закона N 52-ФЗ).
Статьей 10 Закона N 52-ФЗ установлена обязанность выполнения гражданами требований санитарного законодательства, постановлений, предписаний должностных лиц, осуществляющих санитарно-эпидемиологический надзор, а также неосуществление действий, влекущих за собой нарушение прав других граждан на охрану здоровья и благоприятную среду обитания. В свою очередь, в силу ст. 11 Закона N 52-ФЗ индивидуальные предприниматели и юридические лица в соответствии с осуществляемой ими деятельностью обязаны в том числе выполнять требования санитарного законодательства, а также постановлений, предписаний осуществляющих федеральный государственный санитарно-эпидемиологический надзор должностных лиц; разрабатывать и проводить санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия; обеспечивать безопасность для здоровья человека выполняемых работ и оказываемых услуг, а также продукции производственно-технического назначения, пищевых продуктов и товаров для личных и бытовых нужд при их производстве, транспортировке, хранении, реализации населению.
А еще согласно п. 2 ст. 25 Закона N 52-ФЗ индивидуальные предприниматели и юридические лица обязаны осуществлять санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия по обеспечению безопасных для человека условий труда и выполнению требований санитарных правил и иных нормативных правовых актов РФ в целях предупреждения, в том числе инфекционных заболеваний.
За нарушение санитарно-эпидемиологических требований в период пандемии может наступить административная ответственность по ст. 6.3, 20.6.1 КоАП РФ. Так, в частности, часть 2 ст. 6.3 КоАП РФ предусматривает административную ответственность за нарушение законодательства в области обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения, выразившееся в нарушении действующих санитарных правил и гигиенических нормативов, невыполнении санитарно-гигиенических и противоэпидемических мероприятий, совершенные:
- в период режима чрезвычайной ситуации или при возникновении угрозы распространения заболевания, представляющего опасность для окружающих,
либо
- в период осуществления на соответствующей территории ограничительных мероприятий (карантина), либо за невыполнение в установленный срок выданного в указанные периоды законного предписания (постановления) или требования органа (должностного лица), осуществляющего федеральный государственный санитарно-эпидемиологический надзор, о проведении санитарно-противоэпидемических (профилактических) мероприятий.
В соответствии с постановлением Главного государственного санитарного врача Российской Федерации от 16.04.2021 N 13 "О внесении изменений в постановление Главного государственного санитарного врача Российской Федерации от 18.03.2020 N 7" гражданам прибывающим после 01.05.2021 из зарубежных стран на территорию РФ, необходимо пройти двукратное лабораторное исследование на COVID-19 методом ПЦР в срок до 5 календарных дней со дня въезда на территорию РФ и разместить информацию о результате лабораторного исследования, заполнив специальную форму (письма Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека от 19.05.2021 N 09-10613-2021-40 и N 09-10614-2021-40).
Как следует из п. 3 постановления Главного государственного санитарного врача РФ от 18.03.2020 N 7 "Об обеспечении режима изоляции в целях предотвращения распространения COVID-2019", работодателям необходимо обеспечить информирование работников, выезжающих из РФ, о необходимости лабораторных исследований на COVID-19 методом ПЦР, а также соблюдения режима изоляции по месту жительства (пребывания) до получения результатов указанного лабораторного исследования. Также в их обязанности входит проверка наличия медицинских документов, подтверждающих отрицательный результат лабораторного исследования на COVID-19 методом ПЦР, полученный не менее чем за три календарных дня до прибытия на территорию Российской Федерации, при привлечении к трудовой деятельности иностранных граждан и лиц без гражданства (письмо Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека от 21.10.2020 N 02/21694-2020-30 "О профилактике новой инфекции для работодателей").
Таким образом, считаем: работодатель не вправе отстранять (не допускать) работников - граждан РФ к работе после их возвращения из-за границы до прохождения ими исследований на COVID-19 и получения результатов исследований и не вправе требовать от них предъявления справок, подтверждающих прохождение указанного исследования (Вопрос: Можно ли допустить работника к работе сразу после возвращения в РФ из загранкомандировки, не дожидаясь результатов исследования на COVID-19? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2020 г.)).
И тем самым привлечение еще и работодателя к ответственности при несоблюдении сотрудником указанных правил, на наш взгляд, не является правомерным; по крайней мере, мы не нашли тому подтверждения в актуальной судебной практике (смотрите п. 13 Обзора первой судебной практики, связанной с распространением коронавирусной инфекции COVID-19, за март-апрель 2020 г. (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ, май 2020 г.), а также материал: Суд отменил штраф работодателю за невыполнение "антиковидных" рекомендаций Роспотребнадзора (обзор подготовлен экспертами компании ГАРАНТ, 2020 г.)).
При этом отметим, что в одном из встреченных нами материалов было озвучено иное мнение по похожей ситуации, но с оговоркой, что за разъяснениями по данному вопросу следует обратиться в органы Роспотребнадзора (Вопрос: Сотрудник игнорирует требования работодателя, установленные приказом, а именно одевать (носить) маску на рабочем месте, соблюдать дистанцию... . Какой порядок действий работодателя в отношении сотрудника, который нарушает приказ... (информационный портал Роструда "Онлайнинспекция.РФ", декабрь 2020 г.)).

Налог на прибыль

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Перечень расходов, которые могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, носит открытый характер (подп. 49 п. 1 ст. 264, подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ), что означает возможность признания в составе расходов любых затрат, отвечающих требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, при условии, что они не поименованы в ст. 270 НК РФ (письма Минфина России от 28.02.2019 N 03-03-07/12896 и от 28.01.2019 N 03-03-06/2/4675).
Чиновниками неоднократно обращалось внимание на то, что признание расходов для целей налогообложения прибыли должно иметь связь с деятельностью налогоплательщика, направленной на получение дохода, а сами расходы должны быть надлежащим образом документально подтверждены (письма Минфина России от 23.12.2020 N 03-03-06/1/113071, от 03.12.2020 N 03-03-07/105691). При этом оценка налоговых последствий совершаемых сделок для целей налогообложения прибыли должна проводиться налогоплательщиком самостоятельно на основании положений НК РФ с учетом конкретных обстоятельств таких сделок, обусловленных соответствующими договорными отношениями (письмо Минфина России от 11.10.2019 N 03-03-06/1/78175). Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (письма Минфина России от 27.11.2019 N 03-03-06/1/92160, от 25.10.2019 N 03-03-06/1/82233 и пр).
На основании ч. 1 ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:
- расходы по проезду;
- расходы по найму жилого помещения;
- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Как видим, законодательством установлен минимальный перечень возмещаемых расходов, связанных со служебными командировками. Работодатель вправе увеличить этот перечень путем одобрения прямо не упомянутых в нем расходов.
Особенности направления работников в служебные командировки устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ (ст. 166 ТК РФ). В настоящее время постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 утверждено Положение об особенностях направления работников в служебные командировки (далее - Положение).
Согласно п. 11 Положения работникам возмещаются расходы по проезду и найму жилого помещения, а также иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации. И вот такие "иные" расходы по п. 24 Положения возмещаются при представлении документов, подтверждающих эти расходы, в порядке и размерах, которые определяются коллективным договором или локальным нормативным актом, если иное не установлено ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ.
На наш взгляд, буквальное следование формулировкам предполагает, что для признания расходами на командировки по подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ порядок возмещения расходов на получение результатов исследований необходимо установить коллективным договором или локальным нормативным актом.
В то же время, по мнению Минфина России, расходы организаций на оплату услуг по проведению исследований на предмет наличия у работников новой коронавирусной инфекции (COVID-19), а также иммунитета к ней, направленные на выполнение требований действующего законодательства РФ в части обеспечения нормальных (безопасных) условий труда работников, учитываются для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, то есть в составе расходов на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности (письма Минфина РФ от 02.02.2021 N 03-03-06/3/6590, от 09.10.2020 N 03-03-06/1/88521, от 29.09.2020 N 03-03-06/1/84889 и пр.).
Чиновники в своих разъяснениях не ограничивают налогоплательщика только тестированием командированных сотрудников. Это позволяет нам распространить примененный ими подход и на случай оплаты тестирования "отпускников" - признать прочие расходы, а не считать, что речь идет о п. 29 ст. 270 НК РФ. В то же время для снижения риска налогового спора рекомендуем налогоплательщику получить персональные письменные официальные комментарии (ст. 21, 32, 34.2, 111 НК РФ).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Как учесть затраты и убытки, возникшие из-за коронавируса?
- Вопрос: Привлечение должностного лица к административной ответственности по ч. 1 и ч. 2 ст. 6.3 КоАП РФ (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2021 г.);
- Вопрос: Обеспечение еженедельного тестирования сотрудников, не имеющих прививок против новой коронавирусной инфекции в соответствии с п. 1.16 постановления Правительства Саратовской области от 26 марта 2020 г. N 208-П (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2021 г.);
- Вопрос: Вправе ли работодатель требовать анализ на коронавирус и отстранить от работы после семидневного отпуска, если я не выезжаю с места свой регистрации, не имела контактов с больными и не отношусь к категориям работников, обязанных сдавать этот анализ? (информационный портал Роструда "Онлайнинспекция.РФ", ноябрь 2020 г.)
- Вопрос: В соответствии с постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 07.07.2020 N 18 "О внесении изменений в постановление Главного государственного санитарного врача Российской Федерации от 18.03.2020 N 7 "Об обеспечении режима изоляции в целях предотвращения распространения COVID-19" при прибытии работника на территорию Российской Федерации он должен сдать тест на ковид методом ПЦР в течение трех календарных дней со дня прибытия. Работник вернулся из отпуска. Отдыхал за границей. Тест не сдал. Работодателя не уведомил, что выезжал за границу. Возникла ситуация, при которой возможно массовое заражение работников... (информационный портал Роструда "Онлайнинспекция.РФ", сентябрь 2020 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга
Ответ прошел контроль качества

Источник: ГАРАНТ.РУ

ООО применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Общество планирует заключить с самозанятым гражданином договор аренды автомобиля без экипажа. Данный гражданин в настоящее время работает генеральным директором в другой организации.
Можно ли учесть в расходах при УСН затраты на аренду автомобиля у самозанятого? Будет ли организация являться налоговым агентом по НДФЛ при уплате арендных платежей физическому лицу?

28 июня 2021

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Организация может учесть для целей налога на прибыль расходы на аренду автомобиля у плательщика НПД при наличии чека и при их соответствии общим условиям для признания расходов, изложенным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
На организацию, заключившую договор с плательщиками НПД, не возлагаются обязанности налогового агента по НДФЛ.

Обоснование вывода:

Налог на прибыль

Договор аренды, заключенный с физическим лицом, является договором гражданско-правового характера и регулируется гражданским законодательством.
По договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации (ст. 642 ГК РФ).
Порядок, условия и сроки выплаты арендных платежей определяются договором аренды транспортного средства без экипажа (п. 1 ст. 614, ст. 625 ГК РФ). В таком договоре целесообразно указать, что арендодатель применяет режим НПД, и обязать его незамедлительно уведомлять заказчика об изменении данного статуса.
Согласно ст. 247 НК РФ для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, прибылью в целях гл. 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной главой.
Расходами согласно п. 1 ст. 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Исходя из п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Затраты по договору аренды автомобиля могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль при условии, что он используется организацией в деятельности, связанной с получением доходов, а произведенные расходы соответствуют критериям, изложенным в п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть документально подтверждены и экономически обоснованны.
Если целью заключения договора аренды являются действия налогоплательщика (арендатора), связанные с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, то при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы на основании подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ могут рассматриваться в качестве прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, при условии их соответствия требованиям ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 24.11.2017 N 03-03-06/1/77850).
Для документального подтверждения расходов на аренду необходимы документы, оформленные в соответствии с требованиями законодательства РФ, в том числе заключенный договор аренды, график арендных платежей, документы, подтверждающие оплату арендных платежей, акт приемки-передачи арендованного имущества (смотрите, например, письма Минфина России от 31.10.2016 N 03-03-06/1/63543, от 24.03.2014 N 03-03-06/1/12764, от 06.10.2008 N 03-03-06/1/559).
При этом ежемесячного заключения актов оказанных услуг по договору аренды для целей документального подтверждения расходов в виде арендных платежей для целей налогообложения прибыли не требуется, если иное не предусмотрено договором (письма Минфина России от 25.03.2019 N 03-03-06/1/20067, от 15.11.2017 N 03-03-06/1/75483, от 16.11.2011 N 03-03-06/1/763, от 13.10.2011 N 03-03-06/4/118, УФНС России по г. Москве от 17.10.2011 N 16-15/100085@).
Согласно ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ (далее - Закон 422-ФЗ) при произведении расчетов, связанных с получением доходов от реализации услуг, являющихся объектом налогообложения налогом на профессиональный доход (далее - НПД), налогоплательщик обязан с использованием мобильного приложения "Мой налог" и (или) через уполномоченного оператора электронной площадки и (или) уполномоченную кредитную организацию сформировать чек и обеспечить его передачу заказчику. Поэтому чек необходим для подтверждения произведенных организацией-заказчиком затрат. В нем указывается в том числе наименование реализуемых товаров, выполненных работ, оказанных услуг и ИНН заказчика (п. 1 ст. 252 НК РФ, пп. 6, 8 ч. 6 ст. 14 Закона N 422-ФЗ; п. 2 письма ФНС России от 20.02.2019 N СД-4-3/2899@).
Организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль, при определении налоговой базы не учитывают расходы, связанные с приобретением товаров (работ, услуг, имущественных прав) у физических лиц, являющихся плательщиками НПД, при отсутствии чека, сформированного продавцом (исполнителем) в порядке, предусмотренном ст. 14 Закона N 422-ФЗ (ч. 8 ст. 15 Закона N 422-ФЗ). Чек может быть передан покупателю (заказчику) в электронной форме или на бумажном носителе (чч. 3, 4 ст. 14 Закона N 422-ФЗ).
Таким образом, организация может учесть для цели налога на прибыль расходы на аренду автомобиля у плательщика НПД при наличии чека и при их соответствии общим условиям для признания расходов, изложенным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
При этом утрата физическим лицом права на применение специального налогового режима НПД или аннулирование налоговым органом его постановки на учет в качестве налогоплательщика НПД не является основанием для непризнания в составе расходов затрат, осуществленных (понесенных) покупателем (заказчиком), при условии наличия чека, подтверждающего оплату товаров (работ, услуг) и соответствующего требованиям ст. 14 Закона N 422-ФЗ (письмо ФНС России от 16.04.2019 N СД-4-3/7089@).
Следует также учитывать, что применение положений о налоге на профессиональный доход в рассматриваемой ситуации возможно только в случае отсутствия трудовых отношений организации-арендатора с самозанятым в настоящий момент и в течение двух предшествующих лет (п. 8 ч. 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ), а также при соблюдении других ограничений, установленных Законом N 422-ФЗ). Работа самозанятого в другой организации не препятствует применению данного специального налогового режима.
Кроме того, положения Закона N 422-ФЗ не предусматривают запрета на применение специального налогового режима НПД для физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность по предоставлению в аренду транспортного средства без экипажа как физическим, так и юридическим лицам, при условии соблюдения других норм Закона N 422-ФЗ (письмо Минфина России от 17.02.2020 N 03-11-11/10799).
Подтвердить постановку физического лица на учет в качестве плательщика НПД и его право на применение спецрежима можно двумя способами:
- плательщики НПД могут сами сформировать в мобильном приложении "Мой налог", а также в веб-кабинете "Мой налог", размещенном на официальном сайте ФСН России (https://npd.nalog.ru/web-app/), справку о постановке на учет физического лица в качестве налогоплательщика, применяющего специальный налоговый режим НПД;
- информацию о постановке на учет в качестве плательщика НПД можно получить на сайте ФНС в сервисе "Проверить статус налогоплательщика НПД (самозанятого)" (письмо ФНС России от 19.04.2019 N СД-4-3/7496@, информация Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от 24.10.2019 "О справках по налогу на профессиональный доход").

НДФЛ

В общем случае полученные физическими лицами - арендодателями (наймодателями) доходы от сдачи в аренду (внаем) имущества являются объектом налогообложения по НДФЛ и подлежат налогообложению в порядке, установленном главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ (ст. 41 НК РФ, подп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ, п. 1 ст. 210 НК РФ).
Согласно подп. 1 п. 1 и п. 2 ст. 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, самостоятельно исчисляют налог на доходы физических лиц исходя из сумм доходов, полученных от осуществления такой деятельности, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ.
При этом на основании ч. 8 ст. 2 Закона N 422-ФЗ физические лица, применяющие специальный налоговый режим НПД, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения налогом на профессиональный доход (письма Минфина России от 10.09.2020 N 03-11-11/79652, от 17.02.2020 N 24-03-08/10748, от 13.08.2019 N 03-11-11/61078). Следовательно, на организацию, заключившую договор с плательщиком НПД, не возлагаются обязанности налогового агента.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Коренева Ольга
Ответ прошел контроль качества

Источник: ГАРАНТ.РУ

Организации (заемщик, общая система налогообложения) заключила с учредителем (физическое лицо, заимодавец) договор беспроцентного займа. По условиям договора возврат займа осуществляется путем передачи простого векселя Сбербанка, номинал которого равен сумме займа.
Каков налоговый учет данной операции для каждой из сторон сделки? Какие будут записи в бухгалтерском учете при передаче векселя заимодавцу?

22 июня 2021

Рассмотрев вопрос, эксперты пришли к следующему выводу:
При передаче векселя банка в погашение задолженности по займу организации заемщику следует признать доход от выбытия ценной бумаги как в бухгалтерском учете, так в налоговом учете.
НДС данная операция не облагается.
Доход у физического лица - заимодавца может возникнуть только при погашении векселя банком.

Обоснование вывода:
Денежное обязательство по договору займа может быть прекращено передачей заимодавцу векселя (при условии, что стороны заключили об этом соглашение об отступном) (постановление Двадцатого ААС от 07.09.2012 N 20АП-4012/12, постановление Пленума Верховного Суда РФ, Пленума ВАС РФ от 04.12.2000 N 33/14 (п. 35)).

Бухгалтерский учет

Приобретенный простой вексель Сбербанка по общему правилу относится к финансовым вложениям организации (п. 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (далее - ПБУ 19/02)).
Передачу векселя в счет погашения займа следует рассматривать как выбытие финансовых вложений в силу п. 25 ПБУ 19/02 (письмо Минфина России от 18.11.2005 N 07-05-10/54). Согласно п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" стоимость векселя относится на прочие расходы организации.
При передаче векселя организация одновременно отражает погашение задолженности перед заимодавцем по договору займа и признает прочий доход от реализации финансового вложения в размере погашаемой задолженности (пп. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации").
Учитывая изложенное, считаем, что в учете организации-заемщика в данном случае могут быть оформлены следующие записи:
Дебет 66 (67) Кредит 91
- признан доход от передачи векселя в счет погашения займа (в размере погашаемой задолженности);
Дебет 91 Кредит 58
- списана стоимость ранее приобретенного векселя Сбербанка.

Налоговый учет в организации

В соответствии с п. 12 ст. 270, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ средства, полученные по договору займа, а также переданные в счет его погашения, для целей налогообложения прибыли не признаются расходами (доходами) заемщика.
В то же время передачу векселя третьего лица в счет погашения задолженности организации - векселедержателю (заемщику) необходимо учитывать в целях налогообложения с применением положений ст. 280 НК РФ. Схожая позиция неоднократно высказывалась финансовым ведомством (письма Минфина России от 25.03.2013 N 03-03-06/1/9218, от 04.03.2013 N 03-03-06/1/6365, от 09.11.2012 N 03-03-06/1/582).
Иными словами, организации доходы (в сумме погашаемой задолженности) и расходы по операции, связанной с передачей векселя Сбербанка заимодавцу, следует определять, в частности, на основании пп. 2, 3 ст. 280 НК РФ.
Что касается НДС, то согласно подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ операции по реализации ценных бумаг, в том числе векселей, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС.
Таким образом, организация заемщик в рассматриваемой ситуации не должна начислять НДС в связи с передачей векселя заимодавцу (письма Минфина России от 21.03.2011 N 03-02-07/1-79, от 11.02.2013 N 03-03-06/2/3365, УФНС России по г. Москве от 01.02.2011 N 16-15/009021@).
Вместе с тем организации нужно учитывать, что появление в деятельности операций, не подлежащих налогообложению НДС, может привести к возникновению обязанности по ведению раздельного учета сумм "входного" НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ).

НДФЛ у учредителя

Возникновение обязанности по уплате НДФЛ связывается с наличием объекта налогообложения - получением гражданами дохода от соответствующих источников. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 НК РФ (п. 1 ст. 41, ст. 209 НК РФ, определение ВС РФ от 22.11.2018 N 308-КГ18-11090, письмо Минфина России от 01.08.2019 N 03-04-05/57647).
При этом доход может быть получен (п. 1 ст. 210 НК РФ):
- в денежной форме;
- в натуральной форме (ст. 211 НК РФ);
- в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ;
- в виде права на распоряжение доходом.
При выдаче и последующем возврате заемщиком денежных средств по договору беспроцентного займа у физического лица - заимодавца не возникает облагаемого НДФЛ дохода ввиду отсутствия экономической выгоды. Экономическую выгоду (налогооблагаемый доход) для заимодавца образуют только суммы денежных средств, получаемые физическим лицом - заимодавцем и превышающие выданную заемщику сумму займа (письма Минфина России от 05.03.2019 N 03-04-06/14353, от 04.07.2018 N 03-04-05/46174, от 21.02.2018 N 03-04-05/10976).
В рассматриваемом случае организация передает физическому лицу - заимодавцу беспроцентный вексель, номинал которого равен сумме займа. Мы придерживаемся позиции, что в момент такой передачи экономическая выгода (доход) в понимании ст. 41 НК РФ у заимодавца не возникает.
В общем случае суммой дохода по векселю является сумма вексельного процента или дисконта. Полагаем, что подлежащий налогообложению НДФЛ доход возникнет у физического лица только при оплате банком предъявленного к платежу собственного векселя при условии, что такой вексель является процентным (письма Минфина России от 26.11.2020 N 03-04-06/103104, от 25.08.2017 N 03-04-06/54845, от 25.03.2013 N 03-04-06/9322, от 07.08.2013 N 03-04-06/31786, УФНС России по г. Москве от 13.01.2011 N 20-14/4/001096@, постановление Тринадцатого ААС от 20.05.2014 N 13АП-8920/14).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Определение налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами;
- Энциклопедия решений. НДФЛ по операциям с ценными бумагами и с производными финансовыми инструментами;
- Вопрос: Организация в оплату за оказанные услуги получила 30.11.2009 простые векселя третьих лиц. Векселя учтены на счете 58. Векселя составлены 16.11.2009, в них указано, что срок погашения - по предъявлении, проценты по векселям - 2% годовых. За время нахождения векселей у векселедателя по ним были начислены проценты. Стоимость векселей с начисленными на них процентами равна стоимости оказанной услуги. Организация получила беспроцентный заем у учредителя. Решено договор займа погасить векселями, планируется соглашение об отступном. Организация применяет общий режим налогообложения. Когда организация должна перестать начислять проценты по векселям? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2012 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ<
аудитор, член ассоциации "Содружество" Мельникова Елена

Источник: ГАРАНТ.РУ

Гражданское право

Земельный участок администрации (пашни, сенокосы, пастбища, залежи, земли, занятые многолетними насаждениями) находится в собственности (постоянное бессрочное пользовании).
Имеет ли право администрация передавать такой земельный участок в аренду (для пастбища)?

9 июля 2021

Согласно ст. 11 ЗК РФ к полномочиям органов местного самоуправления в области земельных отношений относятся резервирование земель, изъятие земельных участков для муниципальных нужд, установление с учетом требований законодательства Российской Федерации правил землепользования и застройки территорий городских и сельских поселений, территорий других муниципальных образований, разработка и реализация местных программ использования и охраны земель, а также иные полномочия на решение вопросов местного значения в области использования и охраны земель. Органами местного самоуправления осуществляются управление и распоряжение земельными участками, находящимися в муниципальной собственности.
В соответствии с п. 1 ст. 19 ЗК РФ в муниципальной собственности находятся земельные участки:
- которые признаны таковыми федеральными законами и принятыми в соответствии с ними законами субъектов Российской Федерации;
- право муниципальной собственности на которые возникло при разграничении государственной собственности на землю;
- которые приобретены по основаниям, установленным гражданским законодательством;
- которые безвозмездно переданы в муниципальную собственность из федеральной собственности.
Аналогичное положение также предусмотрено ст. 6 Закона Краснодарского края от 5 ноября 2002 г. N 532-КЗ "Об основах регулирования земельных отношений в Краснодарском крае" и Уставом Рязанского сельского поселения Белореченского района, принятом решением Совета Рязанского сельского поселения Белореченского района от 28 апреля 2017 года N 114.
В силу п. 2 ст. 3.3 Федерального закона от 25 октября 2001 г. N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" Предоставление земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена, осуществляется:
- органом местного самоуправления городского округа в отношении земельных участков, расположенных на территории городского округа, за исключением случаев, предусмотренных настоящим пунктом;
- органом местного самоуправления городского поселения в отношении земельных участков, расположенных на территории такого поселения, за исключением случаев, предусмотренных настоящим пунктом;
- органом местного самоуправления муниципального района в отношении земельных участков, расположенных на территории сельского поселения, входящего в состав этого муниципального района, и земельных участков, расположенных на межселенных территориях муниципального района, за исключением случаев, предусмотренных настоящим пунктом;
- органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации - городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга, Севастополя в отношении земельных участков, расположенных в границах указанных субъектов, если законами указанных субъектов не установлено, что данные полномочия осуществляются органами местного самоуправления внутригородских муниципальных образований субъектов Российской Федерации - городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга, Севастополя;
- федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по оказанию государственных услуг и управлению государственным имуществом в сфере дорожного хозяйства, в случае предоставления земельных участков для размещения автомобильных дорог федерального значения;
- федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по управлению федеральным имуществом, в случае, предусмотренном пунктом 12 статьи 3.4 настоящего Федерального закона;
- органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в случае предоставления земельных участков для размещения автомобильных дорог регионального или межмуниципального значения.
Кроме того, согласно подп. 1 п. 2 ст. 39.9 ЗК РФ земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, предоставляются в постоянное (бессрочное) пользование исключительно органам государственной власти и органам местного самоуправления. При этом согласно п. 3 ст. 269 ГК РФ лица, которым земельные участки предоставлены в постоянное (бессрочное) пользование, не вправе распоряжаться такими земельными участками, за исключением случаев заключения соглашения об установлении сервитута и передачи земельного участка в безвозмездное пользование гражданину в виде служебного надела в соответствии с ЗК РФ.
С учетом вышеприведенных норм полагаем, что администрация сельского поселения обладает полномочиями по распоряжению земельными участками, находящимися в муниципальной собственности. В рассматриваемом же случае поскольку администрация не является собственником земельного участка, полагаем, что администрация не вправе сдавать его в аренду вне зависимости от целей такой передачи и вида разрешенного использования. Принятие решения о предоставлении в аренду такого земельного участка администрацией сельского поселения может стать причиной обращения органа, уполномоченного на распоряжение им, в судебные органы с исковым заявлением о признании недействительным заключенного договора аренды, об истребовании из чужого незаконного владения земельного участка. В этой связи по аналогии смотрите: постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 19 мая 2021 г. N Ф06-3303/21 по делу N А57-15424/2020; постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 25 марта 2020 г. N 07АП-13667/19 по делу N А67-6450/2018; постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22 ноября 2016 г. N 19АП-2301/16; определение СК по гражданским делам Восьмого кассационного суда общей юрисдикции от 22 апреля 2021 г. по делу N 8Г-5958/2021[88-6590/2021]; постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 10 декабря 2018 г. N Ф01-5580/18 по делу N А82-19660/2017.
Отметим, что приведенная выше точка зрения является нашим экспертным мнением и может не совпадать с мнением других специалистов.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
- Вопрос: По Земельному кодексу и закону N 137 земельным участком, государственная собственность на который не разграничена, распоряжается орган муниципальной власти, на территории которого находится этот участок. При этом земельный участок не является собственностью муниципалитета, т.е. из трех функций: "владение, использование, распоряжение" закон отводит муниципалитету только функцию "распоряжение". Может ли в этом случае орган муниципальной власти - глава администрации сельского поселения продать земельный участок? (Правовед.RU, январь 2018 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Балашов Дмитрий
Ответ прошел контроль качества

Источник: ГАРАНТ.РУ

Со стороны заказчика (юридическое лицо) договор подписан электронной цифровой подписью, распечатан, направлен исполнителю (физическое лицо). Со стороны исполнителя этот договор подписан обычным способом - шариковой ручкой поставлена личная подпись. Исполнитель отправляет заказчику лишь скан подписанного таким образом договора по электронной почте, без отправки почтой договора с личной подписью.
Будет ли договор, подписанный сторонами таким способом, считаться заключенным и не нарушающим действующее законодательство?

8 июля 2021

Отношения, связанные с составлением электронных документов и использованием электронной подписи, регулируются, в частности, Федеральным законом от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи" (далее - Закон N 63-ФЗ), а также Федеральным законом от 27.07.2006 N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации" (далее - Закон N 149-ФЗ).
Согласно ч. 4 ст. 11 Закона N 149-ФЗ в целях заключения гражданско-правовых договоров или оформления иных правоотношений, в которых участвуют лица, обменивающиеся электронными сообщениями, обмен электронными сообщениями, каждое из которых подписано электронной подписью или иным аналогом собственноручной подписи отправителя такого сообщения, в порядке, установленном федеральными законами, иными нормативными правовыми актами или соглашением сторон, рассматривается как обмен документами.
В соответствии с п. 11.1 ст. 2 Закона N 149-ФЗ электронным документом является документированная информация, представленная в электронной форме, то есть в виде, пригодном для восприятия человеком с использованием электронных вычислительных машин, а также для передачи по информационно-телекоммуникационным сетям или обработки в информационных системах.
Частью 1 ст. 6 Закона N 63-ФЗ предусмотрено, что информация в электронной форме, подписанная квалифицированной электронной подписью, признается электронным документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью. Согласно ч. 2 той же статьи, если информация в электронной форме подписана простой электронной подписью или неквалифицированной электронной подписью, такая информация также признается электронным документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью, в случаях, установленных федеральными законами, принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами или соглашением между участниками электронного взаимодействия.
Как следует из изложенного, электронный документ, содержащий электронную подпись, и документ, составленный на бумажном носителе и подписанной собственноручной подписью, представляют собой различные формы документов. То есть распечатка электронного документа не является документом на бумажном носителе, подписанным собственноручной подписью; равнозначным электронному документу признается подлинник документа, составленного на бумажном носителе, а не распечатанный на бумаге электронный документ. Такая распечатка, на наш взгляд, отвечает понятию копии документа, поскольку она лишь воспроизводит информацию подлинника электронного документа*(1). Таким образом, распечатанный в бумажном виде текст подписанного электронной подписью договора не является подлинником этого договора и может рассматриваться как его копия*(2).
Этот вывод подтверждается судебной практикой. В решении Центрального районного суда г. Прокопьевска Кемеровской области от 29.11.2019 по делу N 2-788/2019 отмечено, что подлинником (оригиналом) договора поручительства, сформированного в электронном виде, является сам электронный документ, составленный в установленном федеральными законами формате и подписанный квалифицированной электронной подписью. Распечатанный же экземпляр такого документа на бумажном носителе представляет собой копию оригинала документа в электронной форме. В постановлениях АС Поволжского округа от 18.01.2017 N Ф06-16003/16, Четырнадцатого ААС от 31.07.2019 N 14АП-6303/19 сделан вывод, что распечатанный экземпляр платежного поручения, сформированного в электронном виде в системе "Банк-Клиент", представляет собой копию оригинала документа в электронной форме, а не подлинник (оригинал) документа. Такой же вывод судьи делают относительно выписки из ЕГРЮЛ, полученной из налогового органа в виде электронного документа, подписанного квалифицированной электронной подписью, указывая, что самостоятельно распечатанная организацией на бумажном носителе выписка не является оригиналом выписки из ЕГРЮЛ (оригиналом является непосредственно сам электронный документ) (постановления АС Центрального округа от 24.03.2017 N Ф10-507/17, Восьмого ААС от 31.05.2018 N 08АП-4388/18, Седьмого ААС от 16.11.2017 N 07АП-9305/17).
Согласно п. 1 ст. 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. При этом непосредственным моментом заключения договора признается получение лицом, направившим оферту, ее акцепта (п. 1 ст. 433 ГК РФ). Как следует из п. 1 ст. 434 ГК РФ, договор может быть заключен в любой форме, предусмотренной для совершения сделок, если законом для договоров данного вида не установлена определенная форма. Сделки юридических лиц между собой и с гражданами должны совершаться в простой письменной форме, за исключением сделок, требующих нотариального удостоверения (подп. 1 п. 1 ст. 161 ГК РФ). В свою очередь, простая письменная форма договора по общему правилу считается соблюденной, когда документ, выражающий содержание такого договора, подписан от имени его сторон уполномоченными на то лицами (п. 1 ст. 160 ГК РФ).
В соответствии с положениями п. 1 ст. 161, п. 2 и п. 3 ст. 434, п. 3 ст. 438 ГК РФ договоры могут заключаться не только путем подписания сторонами единого документа (в том числе электронного), выражающего содержание сделки, но и путем обмена письмами, телеграммами, электронными документами либо иными данными, а также путем совершения одной стороной действий по исполнению условий договора, содержащихся в письменном предложении другой стороны о его заключении.
Как следует из разъяснений, содержащихся в п. 65 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 N 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", если иное не установлено законом или договором и не следует из обычая или практики, установившейся во взаимоотношениях сторон, юридически значимое сообщение может быть направлено в том числе посредством электронной почты, факсимильной и другой связи, осуществляться в иной форме, соответствующей характеру сообщения и отношений, информация о которых содержится в таком сообщении, когда можно достоверно установить, от кого исходило сообщение и кому оно адресовано (например, в форме размещения на сайте хозяйственного общества в сети "Интернет" информации для участников этого общества, в форме размещения на специальном стенде информации об общем собрании собственников помещений в многоквартирном доме и т.п.).
При этом разъяснения, данные в п. 9 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 25.12.2018 N 49 "О некоторых вопросах применения общих положений Гражданского кодекса Российской Федерации о заключении и толковании договора" (далее - Постановление N 49), указывают на то, что при заключении договора путем обмена документами для целей признания предложения офертой не требуется наличия подписи оферента, если обстоятельства, в которых сделана оферта, позволяют достоверно установить направившее ее лицо (п. 2 ст. 434 ГК РФ).
Совокупность приведенных норм и разъяснений указывает на то, что договор может быть заключен в том числе посредством обмена копиями и скан-копиями документов по электронной почте, если возможно достоверно установить, что соответствующее электронное сообщение исходит от стороны, заключающей договор. Кроме того, осуществление оплаты в соответствии с условиями договора после получения его скан-копии, подписанной другой стороной, означает, по сути, совершение действий, направленных на исполнение соответствующего договора, то есть свидетельствует о заключении договора путем совершения конклюдентных действий в соответствии с п. 3 ст. 434 и п. 3 ст. 438 ГК РФ (п. 13 Постановления N 49).
Таким образом, в рассматриваемом случае в случае возникновения спора договор может быть признан заключенным даже и при обмене копиями договора в отсутствие оригинала подписанного сторонами договора. Вместе с тем необходимо учитывать, что толкование договора, его квалификация и признание его заключенным или незаключенным находится в исключительной компетенции суда и производится с учетом всех конкретных обстоятельств дела (ст. 431 ГК РФ, пп. 43-46 Постановления N 49).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Данилова Наталья
Ответ прошел контроль качества

Источник: ГАРАНТ.РУ

В собственности ООО имеется объект незавершенного строительства, который был приобретен в 2017 году. С администрацией города заключен договор аренды земельного участка. Срок договора был установлен до июля 2020 г. В связи с коронавирусом было заключено соглашение о продлении на один год. Срок истекает в июле 2021 года.
Возможно ли продлить или заключить новый договор аренды земельного участка для ввода объекта в эксплуатацию?

7 июля 2021

Прежде всего следует отметить, что условие о преимущественном праве арендатора на заключение нового договора аренды земельного участка по истечении срока договора аренды при прочих равных условиях предусматривалось п. 3 ст. 22 ЗК РФ. С 1 марта 2015 г. с введением в действие Федерального закона от 23 июня 2014 г. N 171-ФЗ "О внесении изменений в Земельный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 171-ФЗ) данная норма утратила силу. Данным законом был изменен и порядок предоставления земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности (гл. V.1 ЗК РФ).
В настоящее время земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, передаются в аренду преимущественно на торгах, проводимых в форме аукциона (п. 1 ст. 39.6 ЗК РФ), организация и порядок проведения которого прописаны в ст. 39.11 ЗК РФ. Кроме того, измененная редакция ЗК РФ содержит специальную норму п. 15 ст. 39.8 ЗК РФ, прямо указывающую на то, что арендатор земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, не имеет преимущественного права на заключение на новый срок договора аренды такого земельного участка без проведения торгов.
Вместе с тем положениями пп. 3, 4 ст. 39.6 ЗК РФ предусмотрены условия заключения и перезаключения действующих договоров аренды. Так, граждане и юридические лица, являющиеся арендаторами находящихся в государственной или муниципальной собственности земельных участков, имеют право на заключение нового договора аренды таких земельных участков без проведения торгов в следующих случаях:
1) земельный участок предоставлен гражданину или юридическому лицу в аренду без проведения торгов (за исключением случаев, предусмотренных п.п. 13, 14, 20 ст. 39.12 ЗК РФ);
2) земельный участок предоставлен гражданину на аукционе для ведения садоводства.
Гражданин или юридическое лицо, являющиеся арендаторами земельного участка, имеют право на заключение нового договора аренды такого земельного участка в указанных в п. 3 ст. 39.6 ЗК РФ случаях при наличии в совокупности следующих условий:
1) заявление о заключении нового договора аренды такого земельного участка подано этим гражданином или этим юридическим лицом до дня истечения срока действия ранее заключенного договора аренды земельного участка;
2) исключительным правом на приобретение такого земельного участка в случаях, предусмотренных ЗК РФ, другими федеральными законами, не обладает иное лицо;
3) ранее заключенный договор аренды такого земельного участка не был расторгнут с этим гражданином или этим юридическим лицом по основаниям, предусмотренным пп. 1 и 2 ст. 46 ЗК РФ;
4) на момент заключения нового договора аренды такого земельного участка имеются предусмотренные подп. 1-30 п. 2 ст. 39.6 ЗК РФ основания для предоставления без проведения торгов земельного участка, договор аренды которого был заключен без проведения торгов.
Исчерпывающий перечень случаев предоставления земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, в аренду без проведения торгов приведен в п. 2 ст. 39.6 ЗК РФ.
Согласно подп. 10 п. 2 ст. 39.6 ЗК РФ договор аренды земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, заключается без проведения торгов в случае предоставления земельного участка, на котором расположены объекты незавершенного строительства, однократно для завершения их строительства собственникам объектов незавершенного строительства в случаях, предусмотренных п. 5 ст. 39.6 ЗК РФ.
В соответствии с п. 5 ст. 39.6 ЗК РФ предоставление в аренду без проведения торгов земельного участка, который находится в государственной или муниципальной собственности и на котором расположен объект незавершенного строительства, осуществляется однократно для завершения строительства этого объекта:
1) собственнику объекта незавершенного строительства, право собственности на который приобретено по результатам публичных торгов по продаже этого объекта, изъятого у предыдущего собственника в связи с прекращением действия договора аренды земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности;
2) собственнику объекта незавершенного строительства, за исключением указанного в подп. 1 п. 5 ст. 39.6 ЗК РФ, в случае, если уполномоченным органом в течение шести месяцев со дня истечения срока действия ранее заключенного договора аренды земельного участка, на котором расположен этот объект, в суд не заявлено требование об изъятии этого объекта путем продажи с публичных торгов либо судом отказано в удовлетворении данного требования или этот объект не был продан с публичных торгов по причине отсутствия лиц, участвовавших в торгах. Предоставление земельного участка в аренду без аукциона в соответствии с данным подпунктом допускается при условии, что такой земельный участок не предоставлялся для завершения строительства этого объекта ни одному из предыдущих собственников этого объекта.
Аналогичные нормы содержатся и в положениях Федерального закона от 25 октября 2001 г. N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 137-ФЗ).
Так, в соответствии с п. 21 ст. 3 Закона N 137-ФЗ в случае, если объект незавершенного строительства расположен на земельном участке, находящемся в государственной или муниципальной собственности, и право собственности на указанный объект зарегистрировано до 1 марта 2015 года или такой земельный участок предоставлен до 1 марта 2015 года в аренду, собственник указанного объекта имеет право приобрести такой земельный участок в аренду сроком на три года однократно для завершения его строительства без проведения торгов в порядке, установленном ст. 39.14-39.17 ЗК РФ. Положения данного пункта применяются в случае, если ранее такой земельный участок не предоставлялся любому из предыдущих собственников указанного объекта незавершенного строительства в соответствии с настоящим пунктом.
В связи с изложенным в случае, если предыдущий собственник объекта незавершенного строительства не обращался к арендодателю с заявлением о продлении договора аренды земельного участка по указанным выше основаниям, то рекомендуем обратиться в органы местного самоуправления (арендодателю) с заявлением об однократном перезаключении договора аренды.
Также отметим, что дата, указанная в положениях п. 6 ст. 19 Федерального закона от 1 апреля 2020 г. N 98-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций", в настоящее время не изменилась (т.е. действие данной статьи в настоящее время не продлено).
Так, в силу указанной нормы до 1 марта 2021 года арендатор земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, вправе потребовать от арендодателя заключения дополнительного соглашения к договору аренды такого земельного участка, предусматривающего увеличение срока действия такого договора, независимо от оснований заключения данного договора аренды, наличия или отсутствия задолженности по арендной плате при условии, что:
1) договор аренды земельного участка заключен до принятия в 2020 году органом государственной власти субъекта Российской Федерации в соответствии со статьей 11 Федерального закона от 21 декабря 1994 года N 68-ФЗ "О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера" (в редакции настоящего Федерального закона) решения о введении режима повышенной готовности или чрезвычайной ситуации на территории субъекта Российской Федерации;
2) на дату обращения арендатора с указанным требованием срок действия договора аренды земельного участка не истек либо в суд арендодателем не заявлено требование о расторжении такого договора аренды;
3) на дату обращения арендатора с указанным требованием у уполномоченного органа отсутствует информация о выявленных в рамках государственного земельного надзора и неустраненных нарушениях законодательства Российской Федерации при использовании такого земельного участка.
Срок, на который увеличивается срок действия договора аренды земельного участка в соответствии с дополнительным соглашением, указанным в части 6 настоящей статьи, определяется арендатором, но не может превышать срок действия договора аренды земельного участка, согласованный сторонами до его увеличения, или три года, если срок действия договора составляет более чем три года. При этом положения пункта 8 статьи 39.8 Земельного кодекса Российской Федерации не применяются.
Арендодатель обязан без проведения торгов заключить соглашение, указанное в части 6 настоящей статьи, в срок не позднее чем в течение пяти рабочих дней со дня обращения арендатора с требованием о его заключении.
Отметим, что приведенная выше точка зрения является нашим экспертным мнением и может не совпадать с мнений других специалистов.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Сухарников Иван
Ответ прошел контроль качества

Источник: ГАРАНТ.РУ

Трудовое право

Все ли работодатели должны отправлять отчет о вакцинированных сотрудниках или только те, кто вошел в перечень постановления Главного государственного санитарного врача по городу Москве?

8 июля 2021

Рассмотрев вопрос, эксперты пришли к следующему выводу:
Работодатели, не упомянутые в постановлении Главного государственного санитарного врача по городу Москве от 15.06.2021 N 1, не обязаны предоставлять сведения, предусмотренные п. 14 указа Мэра Москвы от 08.06.2020 N 68-УМ.

Обоснование вывода:
Указом Мэра Москвы от 16.06.2021 N 32-УМ были внесены изменения в указ Мэра Москвы от 08.06.2020 N 68-УМ (далее - Указ N 68-УМ). В частности, Указ N 68-УМ был дополнен пунктом 14, согласно которому для подтверждения выполнения требований постановления Главного государственного санитарного врача по городу Москве организации, индивидуальные предприниматели в период с 1 июля 2021 г. по 15 июля 2021 г. представляют в электронном виде с использованием личного кабинета юридического лица, индивидуального предпринимателя на официальном сайте Мэра и Правительства Москвы соответствующие сведения по форме согласно приложению 2 к указу N 68-УМ. Как следует из п. 13 указа N 68-УМ, речь в данном случае идет о постановлении Главного государственного санитарного врача по городу Москве от 15.06.2021 N 1.
Формально в пункте 14 Указа N 68-УМ нет никаких прямых ограничений относительно категорий организаций и индивидуальных предпринимателей, на которых распространяется установленное им требование. Однако в этой норме говорится, что предоставление сведений осуществляется для подтверждения выполнения требований постановления N 1. Данное постановление устанавливает требования по организации проведения вакцинации только для отдельных категорий работодателей. Очевидно, что иные работодатели не могут отчитываться о выполнении требований данного постановления, поскольку для них оно никаких требований не устанавливает. По мнению экспертов, работодатели, не упомянутые в постановлении N 1, не обязаны предоставлять сведения, предусмотренные п. 14 Указа N 68-УМ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Сутулин Павел
Ответ прошел контроль качества

Источник: ГАРАНТ.РУ

В марте 2021 года предприятие выплатило сотруднице разовую премию в целях поощрения активной работы. В организации разработаны правила внутреннего распорядка, в частности, касающиеся заработной платы и поощрений. В этих правилах данный вид премии не указан как часть оплаты труда. Премия была выплачена из прибыли, т.е. в расходы в налоговом учете она не была включена.
Нужно ли учитывать эту премию в расчете среднего заработка при начислении отпуска?

7 июля 2021

Рассмотрев вопрос, эксперты пришли к следующему выводу:
Разовая премия в целях поощрения активной работы, которая не закреплена в коллективном договоре, соглашениях или в локальных нормативных актах работодателя, не должна учитываться при исчислении среднего заработка для оплаты отпусков.

Обоснование вывода:
Средний заработок для оплаты отпусков определяется в соответствии со ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение).
Согласно части второй ст. 139 ТК РФ и подп. "н" п. 2 Положения для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат, в том числе предусмотренные системой оплаты труда премии.
Системы оплаты труда, включая системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами (часть вторая ст. 135 ТК РФ). Поэтому считаются предусмотренными системой оплаты труда и, следовательно, учитываются при расчете среднего заработка такие премии, которые закреплены в коллективных договорах, соглашениях или в локальных нормативных актах работодателя (например, в положении об оплате труда или положении о премировании).
Под разовыми премиями обычно понимают выплаты, не зафиксированные в документах, устанавливающих систему оплаты труда, либо выплаты, производимые нерегулярно, от случая к случаю, при достижении какого-либо конкретного результата. В Положении нет правила о том, что разовые премии не учитываются при исчислении среднего заработка. В этом нормативном правовом акте вообще не используется такой термин. Из Положения следует, что любая фактически начисленная премия учитывается при расчете среднего заработка, если она упомянута в документе, где перечислены все причитающиеся работникам элементы заработной платы. Таким образом, для учета премии в среднем заработке важно не то, как часто она выплачивается, а то, на основании какого документа это происходит. Премия, которая выплачена по приказу работодателя, рассчитанному на однократное применение, помимо сумм, возможность выплаты которых предусмотрена коллективным договором или локальным нормативным актом, считается выплаченной вне системы оплаты труда и не учитывается при исчислении среднего заработка. В письме Минздравсоцразвития России от 13.10.2011 N 22-2/377012-772 также указано, что в расчет среднего заработка включаются такие премии и вознаграждения, которые отражены в положениях об оплате (премировании) работников организации, независимо от периодичности выплат, при условии начисления их в расчетном периоде. Такая точка зрения неоднократно высказывалась Рострудом также в индивидуальных консультациях на информационном портале "Онлайнинспекция.РФ" (смотрите Вопрос-ответ 1; Вопрос-ответ 2; Вопрос-ответ 3; Вопрос-ответ 4).
В рассматриваемом случае премия не упоминается в локальном нормативном акте, которым установлена действующая у данного работодателя система оплаты труда. Поэтому эта премия не учитывается при исчислении среднего заработка для оплаты отпусков и, как следствие, никоим образом не влияет на размер отпускных независимо от продолжительности отпуска сотрудника.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Миллер Оксана
Ответ прошел контроль качества

Источник: ГАРАНТ.РУ

Сколько перерывов для отдыха и питания должно быть установлено работникам с режимом работы, подразумевающим суточные дежурства с 08.00 одного дня до 08.00 другого дня? Какие именно перерывы должен установить работодатель, если по условиям работы сотрудники не могут отлучаться с места работы в эти перерывы? Есть ли требования к оборудованию мест для отдыха и приема пищи при суточном дежурстве, когда работник не может покинуть рабочее место?

5 июля 2021

Рассмотрев вопрос, эксперты пришли к следующему выводу:
Установление работникам нескольких перерывов для отдыха и питания в течение 24 часов работы, не включаемых в рабочее время, не противоречит действующему законодательству при условии, что общая продолжительность таких перерывов не превышает двух часов. Предоставление в течение одного 24-часового дежурства как перерывов для отдыха и питания, не включаемых в рабочее время, так и предоставление времени отдыха и приема пищи, включаемого в рабочее время, законодательством не предусмотрено. Помимо перерывов для отдыха и питания, возможно предоставление работникам в течение 24-часового дежурства специальных перерывов, обусловленных технологией и организацией производства и труда, включаемых в рабочее время. Продолжительность и порядок предоставления таких технологических перерывов устанавливаются работодателем по своему усмотрению в правилах внутреннего трудового распорядка.

Обоснование вывода:
Трудовым кодексом РФ предусмотрены следующие виды перерывов:
- перерыв для отдыха и питания (ст. 108 ТК РФ);
- специальные перерывы, обусловленные технологией и организацией производства и труда (часть первая ст. 109 ТК РФ).
Согласно части первой ст. 108 ТК РФ в течение рабочего дня (смены) работнику должен быть предоставлен перерыв для отдыха и питания продолжительностью не более двух часов и не менее 30 минут, который в рабочее время не включается. Время предоставления перерыва и его конкретная продолжительность устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка или по соглашению между работником и работодателем (часть вторая ст. 108 ТК РФ). Каких-либо особенностей предоставления такого перерыва в зависимости от продолжительности рабочего дня (смены) законодательством не установлено.
Исходя из статей 106 и 107 ТК РФ время обеденного перерыва относится ко времени отдыха. Поэтому работник может использовать его для питания, сна или иным образом по своему усмотрению. В том числе на это время работник может покинуть рабочее место. В части первой ст. 108 ТК РФ дословно говорится о предоставлении одного перерыва в течение рабочего дня (смены). Однако суды не видят нарушения, если на основании данной нормы в течение рабочего дня (смены) установлено несколько перерывов для отдыха и питания, общая продолжительность которых не превышает двух часов (определение Пермского краевого суда от 19.11.2018 N 33-12215/2018, определение Санкт-Петербургского городского суда от 18.01.2012 N 33-419/2012).
Следовательно, установление работникам одного или нескольких перерывов для отдыха и питания в течение 24 часов работы, не включаемых в рабочее время, не противоречит действующему законодательству при условии, что общая продолжительность таких перерывов не превышает 2 часов (смотрите ответ 1, ответ 2 Роструда на портале "Онлайнинспекция.РФ").
Часть третья ст. 108 ТК РФ устанавливает, что на работах, где по условиям производства (работы) предоставление перерыва для отдыха и питания невозможно, работодатель обязан обеспечить работнику возможность отдыха и приема пищи в рабочее время. Перечень таких работ, а также места для отдыха и приема пищи устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка. В такой ситуации время, используемое работником для приема пищи и отдыха, не является перерывом, то есть временем отдыха по смыслу статей 106 и 107 ТК РФ. Соответственно, работник в это время не должен покидать территорию работодателя и использовать его по своему усмотрению. Время, затраченное работником на питание и отдых, в течение которого он не мог покинуть территорию работодателя, является рабочим и подлежит оплате (определение Архангельского областного суда от 14.03.2016 N 33-1461/2016, определение Московского областного суда от 30.09.2015 N 33-23687/2015, определение Приморского краевого суда от 07.07.2015 N 33-5626/2015). На наш взгляд, предоставление в течение одного 24-часового дежурства как перерывов для отдыха и питания, не включаемых в рабочее время, так и предоставление времени отдыха и приема пищи, включаемого в рабочее время, законодательством не предусмотрено.
Таким образом, когда по условиям производства (работы) предоставление перерыва для отдыха и питания невозможно, то в таком случае работодатель обязан оборудовать комнату для приема пищи сотрудников (смотрите ответ 3, ответ 4 Роструда на портале "Онлайнинспекция.РФ").
Согласно ч. 1 ст. 223 ТК РФ помещения для приема пищи в соответствии с требованиями охраны труда оборудуются работодателем по установленным нормам. Такие нормы установлены в СП 44.13330.2011 "Свод правил. Административные и бытовые здания. Актуализированная редакция СНиП 2.09.04-87", утвержденном приказом Минрегиона РФ от 27.12.2010 N 782 (смотрите ответ 5 Роструда на портале "Онлайнинспекция.РФ"). Требования к месту для приема пищи зависят от количества работников, работающих в смену:
- при численности работающих до 10 чел. в смену следует предусматривать в гардеробной дополнительное место площадью 6 кв. м с установкой стола для приема пищи;
- при численности работающих в смене более 10 чел. и до 30 чел. следует предусматривать комнату приема пищи. Площадь комнаты приема пищи следует определять из расчета 1 кв. м на каждого посетителя дополнительно 1,65 кв. м на инвалида, пользующегося креслом-коляской, но не менее 12 кв. м. Комната приема пищи должна быть оборудована умывальником, стационарным кипятильником, электрической плитой, холодильником;
- при численности работающих в смене более 30 чел. необходимо предусматривать столовую.
При этом не предусмотрено каких-либо требований относительно удаленности комнаты приема пищи от рабочего места сотрудника.
Помимо перерывов для отдыха и питания, возможно предоставление работникам в течение 24-часового дежурства специальных перерывов, обусловленных технологией и организацией производства и труда. Согласно части первой ст. 109 ТК РФ на отдельных видах работ предусматривается предоставление работникам в течение рабочего времени специальных перерывов, обусловленных технологией и организацией производства и труда (далее - технологические перерывы). При этом виды этих работ, продолжительность и порядок предоставления таких перерывов устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка.
В силу названной нормы закон наделяет работодателя правом самостоятельно определять перечень работ, при выполнении которых сотрудникам предоставляются технологические перерывы. При этом предоставление таких перерывов может быть обусловлено как спецификой производства, так и организацией труда на конкретном предприятии.
В части первой ст. 109 ТК РФ не указано, включается ли продолжительность технологических перерывов в рабочее время. Тем не менее законодатель поместил положения о таких перерывах в одну статью с положениями о перерывах для обогревания и отдыха. Это, на наш взгляд, позволяет утверждать, что технологические перерывы по аналогии включаются в рабочее время и оплачиваются работодателем. Такое же мнение высказали представители Роструда в письме от 11.04.2012 N ПГ/2181-6-1.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Кудряшов Максим
Ответ прошел контроль качества

Источник: ГАРАНТ.РУ

Вправе ли работодатель в связи с территориальной удаленностью обособленного подразделения от головного офиса предприятия привлечь по гражданско-правовому договору организацию или специалиста, оказывающих услуги в области охраны труда, если в штате работодателя насчитывается более 50 человек?

1 июля 2021

Рассмотрев вопрос, эксперты пришли к следующему выводу:
В организации может быть один специалист по охране труда, проводящий инструктажи как для работников головного офиса, так и для сотрудников обособленного подразделения.
При отсутствии специалиста по охране труда привлечь по гражданско-правовому договору организацию или специалиста, оказывающих услуги в области охраны труда, вправе только работодатель, численность работников которого не превышает 50 человек.
Поскольку в рассматриваемой ситуации в штате работодателя насчитывается более 50 человек, то специалистом по охране труда может быть только штатный сотрудник.

Обоснование вывода:
В соответствии со ст. 212 ТК РФ работодатель обязан обеспечить обучение безопасным методам и приемам выполнения работ, проведение инструктажа по охране труда, стажировки на рабочем месте и проверки знания требований охраны труда. В свою очередь, каждый работник обязан проходить инструктаж по охране труда (ст. 214 ТК РФ, часть первая ст. 225 ТК РФ). Инструктаж по охране труда проводится для всех поступающих на работу лиц, а также для работников, переводимых на другую работу (часть вторая ст. 225 ТК РФ).
В целях обеспечения соблюдения требований охраны труда и осуществления контроля за их выполнением у каждого работодателя, осуществляющего производственную деятельность, численность работников которого превышает 50 человек, создается служба охраны труда или вводится должность специалиста по охране труда, имеющего соответствующую подготовку или опыт работы в этой области (часть первая ст. 217 ТК РФ). В письмах Минтруда России от 10.06.2016 N 15-2/ООГ-2136, от 28.09.2017 N 15-2/ООГ-2693 содержится вывод о том, что обязанность по созданию службы охраны труда или введению должности специалиста по охране труда лежит на любом работодателе, численность работников которого превышает 50 человек, независимо от характера его деятельности.
В соответствии с частью третьей ст. 217 ТК РФ при отсутствии у работодателя службы охраны труда, штатного специалиста по охране труда их функции осуществляют: работодатель - индивидуальный предприниматель (лично), руководитель организации, другой уполномоченный работодателем работник либо организация или специалист, оказывающие услуги в области охраны труда, привлекаемые работодателем по гражданско-правовому договору. Системный анализ положений ст. 217 ТК РФ позволяет заключить, что данные способы организации охраны труда доступны только работодателям с числом работников до 50 человек включительно.
Отметим, что действующее законодательство не предусматривает обязательность наличия в каждом структурном подразделении организации работника, ответственного за исполнение функций по охране труда*(1).
Следовательно, привлечь по гражданско-правовому договору организацию или специалиста, оказывающих услуги в области охраны труда, вправе только работодатель, численность работников которого не превышает 50 человек. Если же в штате работодателя насчитывается более 50 человек, то в целях исполнения требований ст. 217 ТК РФ необходимо создать службу охраны труда или ввести должность специалиста по охране труда, имеющего соответствующую подготовку или опыт работы в этой области, то есть специалистом по охране труда может быть только штатный сотрудник (письмо Минтруда России от 11.11.2016 N 15-2/В-3673, вопрос-ответ 1, вопрос-ответ 2, вопрос-ответ 3 с информационного портала Роструда "Онлайнинспекция.РФ").
Поскольку в рассматриваемой ситуации в штате работодателя насчитывается более 50 человек, то в целях исполнения требований ст. 217 ТК РФ, специалистом по охране труда может быть только штатный сотрудник.
К сведению:
Отсутствие службы охраны труда или штатной единицы специалиста по охране труда у работодателя, численность работников которого превышает 50 человек, является нарушением требований, установленных частью первой статьи 217 Кодекса, а следовательно, нарушением требований законодательных и иных нормативных правовых актов о труде и охране труда, что может послужить основанием для привлечения должностных лиц и юридического лица к административной ответственности по ч. 1 ст. 5.27.1 КоАП РФ (письмо Минтруда России от 26.12.2016 N 15-2/ООГ-4698, решение Приморского краевого суда от 16.02.2016 N 21-142/2016, решение Центрального районного суда г. Читы Забайкальского края от 25.05.2015 по делу N 12-375/2015, решение Ленинского районного суда г. Мурманска Мурманской области от 5 ноября 2014 г. по делу N 12-322/14).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Миллер Оксана
Ответ прошел контроль качества

Источник: ГАРАНТ.РУ