ГАРАНТ Интернет-версия
Войти Попробовать бесплатно
Источник: портал ГАРАНТ.РУ

Правовой консалтинг

— Бухучет и отчетность

— Налоги и налогообложение

— Гражданское право

— Трудовое право

30 самых актуальных вопросов апреля с ответами экспертов службы Правового консалтинга компании ГАРАНТ

Бухгалтерский учет и отчетность

Компания выполняет работы по разработке проектной документации по договорам гособоронзаказа. Затраты в период действия договора накапливаются на незавершенном производстве и списываются в момент подписания Акта сдачи-приемки выполненных работ с заказчиком.
Каков порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете затрат, имеющих отношение к данному проекту, если подтверждающие документы от субподрядчиков получены с опозданием: поступили в следующем квартале или отчетном году после подписания Акта реализации работ; датированы следующим кварталом (годом); датированы текущим кварталом (отчетным годом)?

16 апреля 2021

По данному вопросу эксперты придерживаются следующей позиции:

В данном случае при разработке способа бухгалтерского учета затрат, связанных с реализацией проектных работ, целесообразно принимать во внимание следующие принципы:
- расходы отражаются в бухгалтерском учете в периоде выполнения необходимых для их признания условий, вне зависимости от даты составления или получения внешнего расчетного документа, закрывающего сделку;
- в качестве первичных учетных документов могут выступать хозяйственные документы, которыми сопровождаются гражданско-правовые сделки, однако это не является обязательным с позиции бухучета;
- если внешние документы (акты приема-передачи субподрядных работ) поступают в организацию после окончания отчетного периода, но до формирования бухгалтерской отчетности (промежуточной или годовой), то они подлежат регистрации последним числом соответствующего периода;
- если на момент составления бухгалтерской отчетности внешний документ не получен, то для регистрации факта несения затрат, формирующих себестоимость выполненных работ, следует составить внутренний учетный документ.

В целях налогообложения прибыли расходы по субподрядным работам могут быть учтены не ранее периода, на который приходится дата подписания акта приемки-передачи выполненных работ.
Для принятия к вычету НДС со стоимости субподрядных работ необходим счет-фактура продавца.

Обоснование позиции:

Общие гражданско-правовые аспекты

Прежде заметим, что граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Понуждение к заключению договора не допускается, за исключением случаев, когда обязанность заключить договор предусмотрена ГК РФ, законом или добровольно принятым обязательством (ст. 1, п. 1 ст. 421 ГК РФ, ст. 527, 528 ГК РФ, части 6, 6.1 ст. 6, ст. 14 Федерального закона от 29.12.2012 N 275-ФЗ "О государственном оборонном заказе"). В общих случаях и условия договора определяются по усмотрению сторон (п. 4 ст. 421 ГК РФ), что в целом распространяется и на подряд, включая подряд на выполнение проектных и изыскательских работ, подрядные работы для государственных нужд (п. 2 ст. 702, ст. 758, 763 ГК РФ).
Так, заказчик обязан в сроки и в порядке, которые предусмотрены договором подряда, с участием подрядчика осмотреть и принять выполненную работу (ее результат), а при обнаружении отступлений от договора, ухудшающих результат работы, или иных недостатков в работе немедленно заявить об этом подрядчику. Заказчик, обнаруживший недостатки в работе при ее приемке, вправе ссылаться на них в случаях, если в акте либо в ином документе, удостоверяющем приемку, были оговорены эти недостатки либо возможность последующего предъявления требования об их устранении. Если иное не предусмотрено договором подряда, заказчик, принявший работу без проверки, лишается права ссылаться на недостатки работы, которые могли быть установлены при обычном способе ее приемки (явные недостатки) (пп. 1-3 ст. 720 ГК РФ).
В силу п. 1 ст. 721 ГК РФ если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором, результат выполненной работы должен в момент передачи заказчику обладать свойствами, указанными в договоре или определенными обычно предъявляемыми требованиями, и в пределах разумного срока быть пригодным для установленного договором использования.

В частности, по договору подряда на выполнение проектных и изыскательских работ подрядчик обязан (ст. 758-760 ГК РФ):
- выполнять работы в соответствии с заданием и иными исходными данными на проектирование и договором;
- согласовывать готовую техническую документацию с заказчиком, а при необходимости вместе с заказчиком с компетентными государственными органами и органами местного самоуправления;
- передать заказчику готовую техническую документацию и результаты изыскательских работ.
К имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством (п. 3 ст. 2 ГК РФ, п. 1 ст. 2 НК РФ, ст. 4, 21 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ)).

Бухгалтерский учет

Общие требования

Бухгалтерский учет представляет собой формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, в соответствии с требованиями, установленными этим законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности (ст. 1, ч. 1 ст. 6 Закона N 402-ФЗ).
К числу объектов бухгалтерского учета относятся факты хозяйственной жизни (далее также - ФХЖ) - сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств, а также доходы и расходы (п. 8 ст. 3, ст. 5 Закона N 402-ФЗ). Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, соответствующим обязательным признакам (чч. 1, 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
В силу ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.
В свою очередь, данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета. Пропуски или изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета не допускаются. Как не допускается и ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых экономическим субъектом регистров бухгалтерского учета (чч. 1-3 ст. 10 Закона N 402-ФЗ).
Иными словами, отсутствие своевременно оформленного первичного документа является прямым препятствием для отражения операции на счетах бухгалтерского учета и, соответственно, влияет на достоверность показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности (ч. 1 ст. 13 Закона N 402-ФЗ).
Вместе с тем Закон N 402-ФЗ не содержит каких-либо положений, уточняющих значение слова "своевременной" или словосочетания "непосредственно после". Закон N 402-ФЗ также не содержит требований по оформлению ФХЖ тем или иным конкретным документом, как не определяет и случаи, при которых для проведения записи по счетам бухучета необходимо иметь в наличии исключительно "внешние" первичные документы (полученные от контрагента).

Особенности формирования учетной политики

Конкретного нормативного регулирования методологии учета (алгоритма) непосредственно для ситуации, указанной в вопросе, не предусмотрено. Совокупность способов ведения организацией бухгалтерского учета составляет учетную политику, которая формируется организацией самостоятельно. При формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами (чч. 1-3 ст. 8 Закона N 402-ФЗ, пп. 2, 7, 7.1, 7.3 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации"). При этом утверждаются в том числе (п. 4):
- формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- правила документооборота и технология обработки учетной информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями;
- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Напомним общие требования к учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 6 ПБУ 1/2008):
- полнота отражения в бухучете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);
- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности (требование своевременности);
- большую готовность к признанию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
- отражение фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);
- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);
- рациональное ведение учета (требование рациональности).
Согласно п. 5 ПБУ 1/2008 учетная политика формируется исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (т.е. предполагается, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место).
На указанные требования и допущения необходимо ориентироваться при разработке способов ведения бухучета, при этом последовательно используются следующие документы (п. 7.1 ПБУ 1/2008):
а) МСФО;
б) положения федеральных и (или) отраслевых стандартов бухгалтерского учета по аналогичным и (или) связанным вопросам;
в) рекомендации в области бухгалтерского учета*(1).
В рассматриваемой ситуации, прежде всего, рекомендуем обратить внимание на следующие рекомендации Фонда "НРБУ "БМЦ":
- Рекомендация Р-115/2020-КпР "Своевременность документального оформления фактов хозяйственной жизни" от 23.06.2020;
- Рекомендация Р 62/2015-КпР "Отражение фактов хозяйственной жизни по поступившим в следующем отчетном периоде первичным учетным документам" от 20.05.2015,
- Рекомендация Р-113/2020-КпР "Первичные учетные документы в условиях удаленной работы" от 06.04.2020;
- Рекомендация Р-18/2011-КпТ "Неотфактурованные поставки и исправление ошибок";
- Рекомендация Р-96/2018-КпР "Профессиональное суждение" от 17.12.2018.
Возможно, будет полезна Рекомендация Р-49/2014-ОК Маш "Затраты на приемо-сдаточные испытания" от 06.12.2013.

Предлагаемые решения с учетом Рекомендаций

В Рекомендации Р-115/2020-КпР "Своевременность документального оформления фактов хозяйственной жизни" предложен следующий подход к решению вопроса о своевременности документального оформления ФХЖ для их регистрации в бухгалтерском учете:
1. Регистрация факта хозяйственной жизни в бухгалтерском учете считается своевременной, если она обеспечила включение всех количественных показателей, неколичественных данных и другой информации, на которую повлиял данный факт, в бухгалтерскую отчетность организации.
2. Для целей бухгалтерского учета составление первичного учетного документа непосредственно после окончания факта хозяйственной жизни означает составление документа до момента использования содержащейся в нем информации при составлении бухгалтерской отчетности за период, в котором оформляемый факт имел место.
То есть составление первичного документа и регистрация ФХЖ в бухучете может считаться своевременной, если информация об этом факте нашла отражение в бухгалтерской отчетности за период, в котором операция была фактически совершена.
О "своевременности" в отношении даты отражения в бухучете факта хозяйственной жизни идет речь и в Рекомендации Р 62/2015-КпР "Отражение ФХЖ по поступившим в следующем отчетном периоде первичным учетным документам".
Исходя из общих критериев признания доходов и расходов, регулятор бухгалтерского учета делает вывод, что своевременная регистрация ФХЖ в регистрах бухгалтерского учета означает, что этот факт должен регистрироваться по его дате совершения, а не дате ПУД (первичный учетный документ), которым ФХЖ оформлен. Следовательно, для принятия к бухгалтерскому учету ПУД имеет значение дата совершения ФХЖ, а не дата составления и (или) получения ПУД.
При этом законодательство по бухгалтерскому учету не содержит ограничений для регистрации в регистрах бухучета ПУД с более поздней датой составления и (или) получения, чем дата окончания отчетного периода, в котором имел место факт хозяйственной жизни при наличии в этом документе специальной информации о дате (периоде) совершения факта хозяйственной жизни.
Применительно к рассматриваемой ситуации это может означать, что документы, поступившие в организацию по окончании отчетного периода (квартала или года)*(2), в том числе датированные следующим отчетным периодом, могут быть зарегистрированы в регистрах бухучета и проведены по соответствующим счетам в периоде, к которому относится исполнение контракта (например, последним числом отчетного периода), что согласуется с положениями ПБУ 7/98 "События после отчетной даты"*(3).
Косвенно подобная возможность прослеживается и из ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности". Так, ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года или после его окончания, но до утверждения бухгалтерской отчетности, исправляется соответствующими записями по счетам соответственно текущей датой либо декабрем отчетного года (пп. 4-8 ПБУ 22/2010).
Как мы понимаем, в рассматриваемой ситуации речь идет не об ошибках, а об особенностях документального оформления в связи с определенной спецификой выполнения работ по разработке проектной документации по договорам гособоронзаказа.
В этой связи хотим обратить внимание на п. 3 Рекомендации Р 62/2015-КпР, где приведен такой вариант решения: Если на момент составления отчетности за период, в котором имел место ФХЖ, "внешний" ПУД не получен, то для отражения ФХД в бухгалтерском учете отчетного периода составляется "внутренний" ПУД. После поступления "внешнего" ПУД, при необходимости, данные, отраженные в регистрах бухгалтерского учета, подлежат корректировке. Аналогичный подход отражен в Рекомендации Р-18/2011-КпТ "Неотфактурованные поставки и исправление ошибок".
Здесь же указано и на аналогичный подход, принятый для целей налогового учета в письме ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@, которым рекомендована форма универсального передаточного документа (УПД). Так, дата составления УПД напрямую не определяет момент отражения дохода или расхода в отличие от даты ФХЖ, а является лишь показателем, позволяющим однозначно идентифицировать документ.
Более того, в Рекомендации Р-113/2020-КпР "Первичные учетные документы" (п. 3) обращено внимание, что документы, оформляемые в целях реализации гражданско-правовых, трудовых и иных договоров организации с другими лицами, такие как акты приемки-передачи имущества, имущественных прав, результатов работ, услуг, авансовые отчеты, товарные, транспортные накладные и др. (далее - хозяйственные документы), не являются по умолчанию первичными учетными документами. Организация вправе использовать хозяйственные документы непосредственно в качестве первичных учетных документов для оформления ФХЖ исключительно при условии, что они содержат необходимую информацию об этих фактах и отвечают всем требованиям, установленным Законом N 402-ФЗ. Широко распространенная практика использования хозяйственных документов непосредственно в качестве первичных учетных документов является следствием традиций документального оформления операций, сложившихся до вступления в силу Закона N 402-ФЗ, но не является обязательным способом реализации требований этого закона и не прописана в нем.
Согласно п. 4 Рекомендации Р-113/2020-КпР организация вправе для оформления любого ФХЖ, в том числе связанного с ее отношениями с другими лицами, составлять и подписывать первичный учетный документ без участия других сторон. В этом случае хозяйственные документы выполняют лишь роль источника информации для включения в составленный организацией первичный учетный документ. Организация самостоятельно определяет способы подтверждения надежности информации о ФХЖ для ее включения в первичный учетный документ, в том числе информации, полученной из хозяйственных документов.
Безусловно, для признания доходов и расходов в соответствующем отчетном периоде должны выполняться критерии их признания, установленные ПБУ 10/99 "Расходы организации" и ПБУ 9/99 "Доходы организации".
В рассматриваемой ситуации речь идет о расходах по обычным видам деятельности (т.е. осуществление которых связано с выполнением работ) (п. 5 ПБУ 10/99)*(4). Согласно Плану счетов бухгалтерского учета, утвержденному приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, такие расходы первоначально отражаются по дебету счета 20 "Основное производство". По кредиту счета 20 отражаются суммы фактической себестоимости выполненных работ, которые списываются в дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж" в периоде признания доходов. Остаток по этому счету на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства (п. 9 ПБУ 10/99).
В соответствии с п. 10 ПБУ 10/99 правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету. Полагаем, в данном случае себестоимость выполненных работ следует определять с учетом Порядка определения состава затрат, включаемых в цену продукции, поставляемой в рамках государственного оборонного заказа (утвержден приказом Минпромторга России от 08.02.2019 N 334, далее - Порядок).
Однако в данном случае вопросы возникают не по составу затрат (или экономическому обоснованию их величины), а по порядку их признания. При этом упомянутый Порядок не определяет требования к организациям по ведению бухгалтерского и налогового учета затрат, о чем прямо сказано в п. 1.
Таким образом, затраты, формирующие себестоимость выполняемых проектных работ, включаются в состав расходов в общем порядке при выполнении условий, указанных в п. 16 ПБУ 10/99, а именно:
- расход производится в соответствии с конкретным договором;
- сумма расхода может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Следовательно, если указанные условия выполняются, затраты подлежат признанию в отчетном периоде, на который приходится реализация работ Заказчику (абзац второй п. 19 ПБУ 10/99), вне зависимости от того, получен ли "внешний" документ, подтверждающий такие затраты (в частности, оформлен ли двусторонний акт сдачи-приемки выполненных работ).
Неотражение в учете расходов, условия признания которых выполнялись в отчетном периоде, рассматривается как ошибка, требующая исправления по правилам ПБУ 22/2010 (Рекомендация Р-18/2011-КпТ).
Очевидно, что сдача работ Заказчику предполагает наличие результата выполненных работ (готовой документации), даже при наличии недостатков, о чем говорилось выше (ст. 720, 721 ГК РФ). Поэтому в данном случае считаем целесообразным руководствоваться упомянутыми рекомендациями БМЦ и до получения (оформления) акта приемки-передачи выполненных работ от субподрядчиков операцию регистрировать на основании самостоятельно разработанного "внутреннего" документа, предусмотрев такой порядок в учетной политике, что вполне согласуется с положениями п. 5, 6, 7.1 ПБУ 1/2008.
Обращаем внимание, что операция в этом случае отражается по счетам бухгалтерского учета в общем порядке, т.е.:
Дебет 20 Кредит 60
- учтены в себестоимости расходы в виде стоимости субподрядных работ (по договорной, расчетной, сметной цене);
Дебет 19 Кредит 60
- выделен НДС из договорной цены.
Если по результатам закрытия сделки с субподрядчиком потребуется корректировка расходов, то образующаяся после составления годовой бухгалтерской отчетности разница признается убытком (прибылью) прошлых лет, учитываемым в составе прочих расходов (доходов) (п. 12 ПБУ 10/99, п. 8 ПБУ 9/99)*(5).
Отметим, на наш взгляд, исходя из положений п. 2, 4, 5 ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" говорить об оценочных обязательствах в отношении затрат, подобных рассматриваемым, не приходится*(6). Оценочное обязательство может быть признано в бухучете только в том случае, когда у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать (более вероятно, чем нет, что обязанность существует). К примеру, оценочное обязательство отражается в отношении ожидаемых затрат по событиям гарантийного характера, которые организация обязана нести в соответствии с условиями уже законченного договора, то есть после реализации работ (Приложение N 2 к ПБУ 8/2010, косвенно смотрите п. 2, 18 Рекомендации Р-49/2014-ОК Маш). Величина оценочного обязательства определяется исходя из наиболее достоверной денежной оценки расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству, и, как правило, относится на счет 20 "Основное производство" (25 "Общепроизводственные расходы") либо 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 96 "Резервы предстоящих расходов". Смотрите также п. 2, 12 ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда" (применимость которого к данному случаю не рассматриваем).
К сведению:
Несмотря на то, что принятие Рекомендаций Р-115/2020-КпР и Р-113/2020-КпР обусловлено переводом сотрудников организаций на удаленный режим работы в условиях пандемии новой коронавирусной инфекции, их положения по существу не являются чрезвычайными. Оформление ФХЖ первичными учетными документами в бухгалтерском учете в соответствии с этими Рекомендациями соответствует требованиям законодательства о бухгалтерском учете и может осуществляться и после прекращения чрезвычайных условий (п. 4 и п. 7 соответственно).

Налогообложение

1. Что касается налоговой базы по налогу на прибыль, то для признания любых затрат они должны соответствовать общим критериям признания расходов, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, в числе которых документальное подтверждение. При этом НК РФ не определяет конкретный перечень тех или иных документов, подтверждающих расходы, как и не устанавливает условия их оформления. Налоговый учет строится на основе данных первичных учетных документов (включая справку бухгалтера) и регистров бухгалтерского учета (ст. 313 НК РФ).
То есть в качестве документального подтверждения расходов могут использоваться любые документы, главное, чтобы они были оформлены в соответствии с законодательством РФ, в частности, соответствовали понятию первичных учетных документов (для этого как минимум должны содержать обязательные реквизиты, определенные Законом N 402-ФЗ) (п. 1 ст. 11 НК РФ, письма Минфина России от 03.03.2021 N 03-03-06/1/14956, от 26.02.2021 N 03-03-06/1/13409, от 18.02.2021 N 03-03-06/1/11266, от 18.02.2021 N 03-03-07/11292, от 14.01.2021 N 03-03-06/1/919 и др.).
При методе начисления расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 271 НК РФ). Вместе с тем для услуг (работ) производственного характера датой осуществления признается дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) (подп. 6 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России от 01.06.2020 N 03-03-06/1/46306, от 18.10.2019 N 03-03-06/1/80379). В связи с чем до даты подписания акта приемки выполненных работ учесть в расходах стоимость субподрядных работ не получится.
Если впоследствии будет получен акт, датированный (подписанный) предыдущим отчетным (налоговым) периодом, то в общем случае у налогоплательщика нет обязанности корректировать налоговую базу и подавать уточненную налоговую декларацию. Расходы могут быть доучтены в текущем периоде (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ). Такая возможность отсутствует в случае, если в предыдущем (или текущем) отчетном (налоговом) периоде был получен убыток. В этом случае с целью признания расходов потребуется представить уточенную налоговую декларацию (письма Минфина России от 20.06.2018 N 03-03-06/1/42047, от 24.03.2017 N 03-03-06/1/17177). Подробнее смотрите в Энциклопедии решений. Убытки прошлых лет, выявленные в текущем периоде (в целях налогообложения прибыли).
2. В части НДС отметим следующее. Непременным условием для принятия покупателем сумм НДС к вычету является наличие счета-фактуры продавца (п. 1, 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ). А значит, если на момент представления налоговой декларации счет-фактура от субподрядчика не получен (с учетом п. 1.1 ст. 172 НК РФ, письма Минфина России от 30.05.2016 N 03-03-06/1/31061, от 02.02.2016 N 03-07-11/4712), то право на налоговые вычеты в соответствующем периоде отсутствует.

К сведению:

Обращаем внимание, что данный ответ выражает мнение экспертов, которое может отличаться от мнения других специалистов, а также позиции контролирующих органов.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина

Источник: ГАРАНТ.РУ

------------------------------------------------------------------------

*(1) Рекомендации в области бухгалтерского учета отнесены к документам в области регулирования бухгалтерского учета (п. 4 ч. 1, чч. 7-9 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).
*(2) Законом N 402-ФЗ предусмотрена обязанность составления годовой бухгалтерской отчетности (чч. 1-3 ст. 13 Закона N 402-ФЗ). Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность (за период менее отчетного года) составляется в том случае, когда обязанность ее представления установлена (чч. 4, 5 ст. 13 Закона N 402-ФЗ):
1) законодательством Российской Федерации;
2) нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета;
3) договорами экономического субъекта;
4) учредительными документами экономического субъекта;
5) решениями собственника экономического субъекта.
Подробнее смотрите в Энциклопедии решений. Промежуточная бухгалтерская отчетность.
*(3) Энциклопедия решений. Отражение событий после отчетной даты.
*(4) Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет расходов по обычным видам деятельности.
*(5) То есть учет предлагается вести по аналогии с неотфактурованными поставками. Подробнее смотрите в Энциклопедии решений. Учет товаров по неотфактурованным поставкам.
*(6) Энциклопедия решений. Оценочные обязательства (строки 1430 и 1540 бухгалтерского баланса).

В бюджетном учреждении планируется проведение капитального ремонта здания. Капитальный ремонт проводится не в целях реконструкции.
По какому элементу вида расходов отразить расходы на разработку проектно-сметной документации на капитальный ремонт и ее государственную экспертизу?

27 апреля 2021

Рассмотрев вопрос, эксперты пришли к следующему выводу:
Расходы бюджетного учреждения на разработку проектно-сметной документации и ее государственную экспертизу как непосредственно связанные с капитальным ремонтом здания можно отразить по элементу вида расходов 243 "Закупка товаров, работ, услуг в целях капитального ремонта государственного (муниципального) имущества".

Обоснование вывода:
Бюджетные учреждения при отнесении расходов на конкретные коды бюджетной классификации в 2021 году должны руководствоваться Порядком N 85н, исходя из экономического содержания хозяйственной операции.
Проектно-сметная документация представляет собой документацию, содержащую материалы в текстовой и графической формах и (или) в форме информационной модели и определяющую архитектурные, функционально-технологические, конструктивные и инженерно-технические решения для обеспечения капитального ремонта объектов капитального строительства (ч. 2 ст. 48 Градостроительного кодекса РФ). Проектная документация входит в состав обязательных документов для получения разрешения на капитальный ремонт объекта (ст. 51 Градостроительного кодекса РФ).
В свою очередь, предметом государственной экспертизы проектно-сметной документации является оценка соответствия проектной документации требованиям технических регламентов.
Согласно п. 7 Приложения N 9 Ведомственных строительных норм ВСН 58-88 (р) "Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения", утвержденных приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312, экспертиза проектно-сметной документации входит в перечень дополнительных работ, производимых при капитальном ремонте здания и объектов.
Согласно прямой норме п. 48.2.4.3 Порядка N 85н расходы государственных (муниципальных) бюджетных учреждений по капитальному ремонту отражаются по элементу вида расходов 243 "Закупка товаров, работ, услуг в целях капитального ремонта государственного (муниципального) имущества".
Таким образом, расходы на разработку проектно-сметной документации и ее государственная экспертиза фактически являются неотъемлемой частью расходов на капитальный ремонт, и их можно отразить по элементу видов расходов 243 "Закупка товаров, работ, услуг в целях капитального ремонта государственного (муниципального) имущества".

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Старовойтова Елена

Источник: ГАРАНТ.РУ

Может ли ИП в порядке аутсорсинга оказывать услуги по ведению бухгалтерского учета сторонней организации (при этом планируется сокращение должности штатного бухгалтера)? Какова процедура увольнения сотрудника в связи с предстоящим сокращением, если сотрудник пенсионер? Есть ли какие-то особенности, например, должен ли сотрудник пройти регистрацию на бирже труда для получения пособия за третий месяц после увольнения?

22 апреля 2021

Рассмотрев вопрос, эксперты пришли к следующему выводу:
Работодатель обязан выплатить бывшему работнику, являющемуся пенсионером, средний заработок за третий месяц, если им будут представлены трудовая книжка без записи о приеме на работу и соответствующее решение службы занятости.
Нормы законодательства не предусматривают ограничений в праве организации на привлечение ИП по договору об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета.

Обоснование вывода:
В соответствии со ст. 178 ТК РФ при расторжении трудового договора в связи с сокращением численности или штата работников организации увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения, при условии, что в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.
Из приведенных норм следует, что при отсутствии у работника работы в течение второго и третьего месяцев после увольнения ему выплачивается средний заработок за соответствующие периоды времени. Для получения среднего заработка за второй месяц после увольнения работнику достаточно представить паспорт или иной документ, удостоверяющий личность, и трудовую книжку, в которой отсутствует запись о приеме на работу. Для получения среднего заработка за третий месяц работник, помимо паспорта и трудовой книжки, должен представить работодателю решение службы занятости. Решение принимается в том случае, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в орган службы занятости и не был им трудоустроен.
Согласно части второй ст. 3 ТК РФ никто не может быть ограничен в трудовых правах и свободах или получать какие-либо преимущества в зависимости от возраста. Как указывают суды, лица, достигшие пенсионного возраста и состоящие в трудовых отношениях с работодателем, являются субъектами правоотношений, на которых распространяются положения трудового законодательства (включая предоставление установленных ТК РФ гарантий и компенсаций) (определение Краснодарского краевого суда от 09.06.2016 N 33а-11705/2016, определение Верховного Суда Республики Саха (Якутия) от 29.04.2015 N 33-1460/2015 и др.).
Учитывая названное, а также то, что порядок представления гарантий, установленных ст. 178 ТК РФ, не предусматривает каких-либо исключений для отдельных категорий работников, соответственно, указанные в этой статье гарантии должны быть предоставлены и работнику-пенсионеру, уволенному в связи с сокращением численности или штата работников (ответ 1, ответ 2 Роструда на портале "Онлайнинспекция.РФ").
Отметим также, что трудовое законодательство не устанавливает, какие конкретно случаи относятся к исключительным для целей оплаты периода трудоустройства, и не позволяет однозначно определить, в чью компетенцию - работодателя или службы занятости входит принятие окончательного решения об исключительности случая.
Как указал Конституционный Суд РФ в своем определении от 29.11.2012 N 2214-О, работодатель на основании части второй ст. 178 ТК РФ обязан осуществить выплату среднего заработка за третий месяц со дня увольнения при наличии решения органа службы занятости. При этом суд подчеркнул, что для принятия такого решения органом службы занятости одних формальных условий (своевременное обращение и отсутствие трудоустройства) недостаточно, в каждом случае должны быть учтены все имеющие значение обстоятельства. В качестве обстоятельств, делающих случай исключительным и позволяющих в связи с этим претендовать на сохранение среднего месячного заработка на период трудоустройства, органом занятости учитываются социальная незащищенность уволенного, отсутствие у него средств к существованию, тяжелая болезнь, наличие нетрудоспособных иждивенцев и тому подобное (смотрите п. 15 Обзора N 2 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 26.04.2017, определения Верховного Суда РФ от 20.11.2017 N 69-КГ17-21, от 17.06.2017 N 69-КГ17-12, от 19.06.2017 N 69-КГ17-7).
При этом в силу п. 3 ст. 3 Закона РФ от 19.04.1991 N 1032-1 "О занятости населения в Российской Федерации" лица, которым назначена пенсия по старости или за выслугу лет, не могут быть признаны безработными. С учетом данной нормы можно полагать, что пенсионер по старости и по выслуге лет не может быть трудоустроен органами службы занятости, поскольку он не может быть признан безработным.
Однако органы службы занятости обязаны регистрировать в целях поиска подходящей работы всех обратившихся к ним граждан и оказывать им бесплатное содействие в этом. Признание безработным для этого не является обязательным (ст. 12 Закона РФ от 19.04.1991 N 1032-1, Правила регистрации граждан в целях поиска подходящей работы, утвержденные постановлением Правительства РФ от 07.09.2012 N 891).
В частности, лица, которым назначена пенсия по старости или за выслугу лет, несмотря на то, что они не могут быть признаны безработными, регистрируются органом службы занятости в целях поиска подходящей работы на общих основаниях. Соответственно, названный орган вправе принять решение о сохранении за уволенным пенсионером среднего месячного заработка за третий месяц после увольнения (письмо Роструда от 27.10.2005 N 1754-61, доведенное до сведения работодателей письмом Минфина России от 15.03.2006 N 03-03-04/1/234).
Таким образом, полагаем, в рассматриваемой ситуации работодатель обязан выплатить бывшему работнику, являющемуся пенсионером, средний заработок за третий месяц, если им будут представлены трудовая книжка без записи о приеме на работу и соответствующее решение службы занятости.
Подпунктом "в" п. 7 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) предусмотрена возможность "передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту".
Частью 4 ст. 7 Закона N 402-ФЗ предусмотрены определенные требования к главным бухгалтерам и иным должностным лицам (экономического субъекта), на которых возлагается ведение бухгалтерского учета у определенных экономических субъектов.
При этом если организация привлекает по договору об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета физическое лицо, то указанное физическое лицо должно соответствовать требованиям, установленным частью 4 ст. 7 Закона N 402-ФЗ. Условие о наличии "не менее одного работника, отвечающего требованиям, установленным частью 4 ст. 7 Закона N 402-ФЗ, с которым заключен трудовой договор" предусмотрено для юридического лица, с которым любой экономический субъект заключает договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета.
Здесь же следует учитывать, что индивидуальный предприниматель с точки зрения гражданского законодательства является физическим лицом. Гражданское законодательство не разделяет гражданина и индивидуального предпринимателя, а рассматривает их в качестве одного лица. То есть физическое лицо, приобретая статус ИП, получает ряд дополнительных прав и обязанностей, не образуя нового субъекта правоотношений и не утрачивая статуса гражданина.
Учитывая вышеизложенное, полагаем, можно сделать вывод, что формально требованиям, предусмотренным частью 4 ст. 7 Закона N 402-ФЗ, должен отвечать именно сам индивидуальный предприниматель, с которым заключен договор на оказание услуг по ведению бухгалтерского учета.
Вместе с тем, как указано в п. 3 ст. 23 ГК РФ, к предпринимательской деятельности ИП соответственно применяются правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.
Следуя п. 2 ст. 779 ГК РФ, к договору об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета подлежат применению нормы главы 39 "Возмездное оказание услуг" ГК РФ, которая не ограничивает привлечение ИП в качестве исполнителя по договору. Таким образом, если ИП не оказывает услуг по ведению бухгалтерского учета лично, то на него могут быть распространены требования части 6 ст. 7 Закона N 402-ФЗ, предъявляемые к юридическим лицам.
В заключение отметим, что нормами налогового законодательства, в частности ст. 83 НК РФ, не предусмотрено ограничений в отношении права привлечь к ведению бухгалтерского учета стороннее лицо (включая ИП). В свою очередь, нормой подп. 36 п. 1 ст. 264 НК РФ предусмотрено включение в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, расходов на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые как сторонними организациями, так и индивидуальными предпринимателями.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат юридических наук Сулейманов Марат

Источник: ГАРАНТ.РУ

Организация приобрела апартаменты в собственность для дальнейшей сдачи в аренду. Апартаменты являются нежилым помещением, включены налогоплательщиком в 10 амортизационную группу. С какого момента организация имеет право начислять амортизацию: с даты акта приема-передачи или с момента регистрации права собственности? Облагается ли НДС аренда апартаментов?

22 апреля 2021

По данному вопросу эксперты придерживаются следующей позиции:
Ни дата акта приема-передачи застройщиком апартаментов, ни момент регистрации права собственности на них не являются датой начала начисления амортизации в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли.

Обоснование позиции:

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются предусмотренные этим пунктом условия.
При этом в отношении объектов недвижимости нормативными документами по бухгалтерскому учету до 2011 года были предусмотрены особые положения, касающиеся момента их отражения на счете 01 - приобретенное организацией недвижимое имущество могло быть учтено в составе объектов основных средств по дебету счета 01 не ранее чем были поданы документы на государственную регистрацию прав на объект недвижимости.
С 2011 года объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств (п. 52 Методических указаний в редакции приказа Минфина России от 24.12.2010 N 186н).
То есть теперь организация не должна дожидаться момента подачи документов на госрегистрацию права собственности на объект недвижимости, а может включать его в состав ОС при условии, что:
- сформирована первоначальная стоимость объекта;
- оформлены первичные документы по приему-передаче объекта;
- объект фактически эксплуатируется (независимо от того, временно или постоянно).
При этом отсутствие права собственности на объект не препятствует учету актива в качестве ОС (смотрите также п. 5 ФСБУ 6/2020). На это же обращено внимание в Рекомендации Р-9/2010-КпР "Право собственности как критерий признания и списания основных средств": факт наличия или отсутствия права собственности на имущество не может применяться в качестве критерия для признания и списания или для определения момента признания и списания основных средств, за исключением случаев, когда по условиям договора от наличия права собственности непосредственно зависят возможности извлечения организацией экономических выгод от использования рассматриваемых объектов.
Согласно ст. 608 ГК РФ право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику; арендодателями могут быть также лица, управомоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду.
Следует учитывать, что по смыслу этой статьи на момент заключения договора аренды арендодатель может еще не быть собственником вещи. Однако он по общему правилу должен обладать правом собственности на вещь на момент фактической передачи ее арендатору. Помимо этого, положения статьи 608 ГК РФ не означают, что в ходе рассмотрения споров, связанных с нарушением арендатором своих обязательств по договору аренды, арендодатель обязан доказать наличие у него права собственности на имущество, переданное в аренду (пп. 10, 12 постановления Пленума ВАС РФ от 17 ноября 2011 г. N 73 "Об отдельных вопросах практики применения правил Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре аренды") (смотрите также Энциклопедию решений. Договор аренды зданий, сооружений, нежилых помещений, машино-мест).
Тем самым сама регистрация права собственности на апартаменты не является обстоятельством, определяющим принятие к учету на счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" предназначенного для сдачи в аренду объекта основных средств.
В общем случае стоимость приобретенного недвижимого имущества в бухгалтерском учете погашается путем начисления амортизации начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету (пп. 17, 18, 20, 21 ПБУ 6/01). Это применимо и для учитываемых на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" активов (п. 17 ПБУ 6/01, пп. 49-52 Методических указаний).
Поэтому ни дата акта приема-передачи застройщиком апартаментов, ни момент регистрации права собственности на них не являются датой начала начисления амортизации.

Налог на прибыль

Согласно п. 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации (смотрите также письма Минфина России от 15.03.2013 N 03-03-06/1/7940, от 12.03.2013 N 03-03-06/1/7285, информацию Управления ФНС России по Краснодарскому краю).
Налогоплательщик вправе начислять амортизацию по тем объектам, которые введены в эксплуатацию и отвечают критериям признания их амортизируемыми в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях указанной главы НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией (смотрите также письмо Минфина России от 13.11.2020 N 03-03-06/1/98951). При этом в целях подтверждения правомерности начисления амортизации необходимо наличие документов, подтверждающих факт ввода имущества в эксплуатацию (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.06.2013 N Ф01-9270/13). Также чиновники указывали, что неиспользуемые объекты амортизации не подлежит (письмо Минфина России от 11.03.2019 N 03-03-06/1/15247) (смотрите также Энциклопедию решений. Имущество, не подлежащее амортизации, в целях налогообложения прибыли).
То есть и в целях налогообложения начало амортизации не привязано непосредственно к дате поступления имущества или к дате регистрации прав на него. Важно, чтобы оно было введено в эксплуатацию и использовалось (не было переведено на длительную консервацию).
Помимо указанных требований, налоговые органы, ориентируясь на общую антиуклонительную норму (ст. 54.1 НК РФ), считают необходимым и обязательным наличие у лица фактического права на доход. А, в свою очередь, расходы признаются в их связи с доходами и при отсутствии дохода (права на него) не могут быть признаны (п. 1 ст. 272 НК РФ). Этот подход также нужно учесть при исчислении налоговой базы.
Эксперты оперативно не нашли судебной практики и актуальных официальных комментариев о невозможности отнесения к амортизируемому имуществу "коммерческой нежилой недвижимости" - апартаментов для сдачи в аренду (ранее чиновники предлагали ст. 275.1 НК РФ для учета такой деятельности, но применительно к жилому фонду (смотрите письмо Минфина России от 10.05.2006 N 03-03-04/2/137)). Поэтому считаем целесообразным рекомендовать налогоплательщику обратиться за письменными разъяснениями (информацией) в Минфин России и налоговые органы (ст. 21, 32, 34.2, 111 НК РФ).
Что касается амортизационной премии, то такой механизм единовременного переноса части первоначальной стоимости является правом налогоплательщика, поэтому порядок применения амортизационной премии организация должна отразить в учетной политике для целей налогообложения. Пункт 9 ст. 258 НК РФ не упоминает приобретенные нежилые помещения в качестве объектов, в отношении которых этого сделать нельзя.
Обратите внимание: по мнению Минфина России, изложенному в письме от 21.04.2015 N 03-03-06/1/22577, если организация не воспользовалась закрепленным в учетной политике правом применения амортизационной премии при вводе основного средства в эксплуатацию, то впоследствии (после начала эксплуатации этого имущества) применить амортизационную премию организация уже не сможет.

НДС

В соответствии с п. 1 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации. Иных норм, выводящих из-под налогообложения операций по предоставлению нежилых помещений в аренду, ст. 149 НК РФ не содержит (а подп. 10 ее п. 2 касается услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Источник: ГАРАНТ.РУ

Должна ли организация в бухгалтерском учете отражать операции по начислению пособий по больничным листам за счет ФСС России? Отражаются ли пособия в форме 6-НДФЛ?

21 апреля 2021

Рассмотрев вопрос, эксперты пришли к следующему выводу:
В бухгалтерском учете работодателя подлежит отражению только информация о пособиях за первые три дня нетрудоспособности, начисленных им за счет собственных средств. На часть пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемую ФСС РФ (начиная с четвертого дня болезни), организации-работодателю никакие проводки в учете оформлять не нужно.
С части пособия по временной нетрудоспособности, подлежащего выплате начиная с четвертого дня болезни, НДФЛ исчисляют, удерживают и перечисляют в бюджет территориальные органы ФСС. Начиная с отчетности за 2021 год работодатели в форме 6-НДФЛ (бывшая форма 2-НДФЛ, теперь также входит в состав формы 6-НДФЛ) показывают только сведения о пособиях по временной нетрудоспособности, выплаченных ими за первые три дня болезни. Информация о пособиях, выплату которых осуществлял ФСС, в расчете 6-НДФЛ работодателями не отражается.

Обоснование вывода:
При временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами (ст. 183 ТК РФ).
Правоотношения в системе обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регулируются Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ).
Пособие по временной нетрудоспособности в случаях заболевания или травмы выплачивается застрахованным лицам (работникам) за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств страхователя (работодателя), а за остальной период начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности - за счет средств бюджета ФСС РФ (п. 1 ч. 2 ст. 3, п. 1 ч. 1 ст. 2.1, п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 255-ФЗ).
До 2021 года в общем случае назначение и выплата пособий по временной нетрудоспособности осуществлялись работодателем по месту работы (службы, иной деятельности) застрахованного лица (сотрудника) (ч. 1 ст. 13 Закона N 255-ФЗ). При этом страховое обеспечение по временной нетрудоспособности, подлежащее выплате за счет ФСС РФ, выплачивалось работодателем в счет уплаты страховых взносов в ФСС РФ (ч. 1 ст. 4.6 Закона N 255-ФЗ) (зачетный механизм). Однако зачетный механизм уплаты страховых взносов не использовали участники так называемого пилотного проекта, который действовал в некоторых регионах РФ (смотрите Положение об особенностях назначения и выплаты в 2012-2020 годах застрахованным лицам страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и иных выплат в субъектах РФ, участвующих в реализации пилотного проекта, утвержденное постановлением Правительства РФ от 21.04.2011 N 294).
С 2021 года положения ст. 13, ст. 4.6 Закона N 255-ФЗ не применяются (ст. 6 Федерального закона от 29.12.2020 N 478-ФЗ). Особенности финансового обеспечения, назначения и выплаты территориальными органами ФСС РФ застрахованным лицам страхового обеспечения и обеспечения по страхованию, а также осуществления иных выплат и возмещения расходов страхователя на предупредительные меры по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, в период с 1 января по 31 декабря 2021 г. включительно определены Правительством РФ в Положении, утвержденном постановлением Правительства РФ от 30.12.2020 N 2375 (далее - Положение).
Из п. 8 Положения следует, что в общем случае пособие по временной нетрудоспособности за первые три дня временной нетрудоспособности назначается и выплачивается страхователем за счет собственных средств, а за остальной период начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности - территориальным органом Фонда за счет средств бюджета Фонда социального страхования.

Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет представляет собой формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, в соответствии с требованиями, установленными Законом N 402-ФЗ, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности (ч. 2 ст. 1 Закона N 402-ФЗ). Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются в том числе факты хозяйственной жизни (ст. 5 Закона N 402-ФЗ). Под фактом хозяйственной жизни понимается сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение организации, финансовый результат ее деятельности и (или) движение денежных средств (п. 8 ст. 3 Закона N 402-ФЗ).
Назначение и выплата пособия по временной нетрудоспособности за период начиная с четвертого дня болезни с 2021 года не является фактом хозяйственной жизни организации-работодателя (это событие не оказывает никакого влияния на ее финансовое положение, финансовый результат ее деятельности и (или) движение денежных средств). Как следствие, пособие, выплачиваемое территориальным органом ФСС, у организации-работодателя не образует объекта бухгалтерского учета, соответственно, в бухгалтерском учете никак отражаться не должно. Иными словами, на часть пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемую ФСС РФ, организации-работодателю никакие проводки в учете оформлять не нужно.
В бухгалтерском учете работодателя подлежит отражению только информация о пособиях за первые три дня нетрудоспособности, начисленных им за счет собственных средств. В расчетную ведомость для начисления заработной платы включается, соответственно, только сумма пособия по временной нетрудоспособности, начисленная за счет средств работодателя.
Начисление пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня (за счет средств работодателя) в 2021 году, как и раньше, отражается по кредиту счетов учета затрат 20 (23, 25, 26, 44...) в корреспонденции с дебетом счета 70. Выплата этого пособия отражается по дебету счета 70 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Удержание НДФЛ с исчисленных сумм отражается записью по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДФЛ":
Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 70
- начислено пособие по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"
- с суммы пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни удержан НДФЛ;
Дебет 70 Кредит 51
- выплачено пособие по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни.

НДФЛ

Пособие по временной нетрудоспособности подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (ст. 208, ст. 209, п. 1 ст. 217 НК РФ, письмо Минфина России от 27.06.2012 N 03-04-05/3-780).
Обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и уплате в бюджет суммы НДФЛ в общем случае возложена на налоговых агентов. При этом налоговыми агентами в целях исчисления НДФЛ признаются лица, от которых или в результате отношения с которыми физическое лицо получило доход (смотрите п.п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
Начиная с 2021 года выплату пособия по временной нетрудоспособности:
- за первые три дня нетрудоспособности осуществляет работодатель;
- начиная с четвертого дня болезни - ФСС РФ.
Соответственно, в отношении пособия, исчисленного:
- за первые три дня болезни, налоговым агентом по НДФЛ признается работодатель;
- начиная с четвертого дня болезни, налоговым агентом признается ФСС РФ.
Таким образом, с части пособия по временной нетрудоспособности, подлежащего уплате начиная с четвертого дня болезни, НДФЛ исчисляют, удерживают и перечисляют в бюджет территориальные органы ФСС.
Помимо обязанностей по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ в бюджет, налоговые агенты должны представлять в налоговый орган два вида отчетности по НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ):
- расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ);
- документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по каждому физическому лицу (бывшая форма 2-НДФЛ).
При этом документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ, за 2021 год и последующие налоговые периоды, представляется в составе расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (последний абзац п. 2 ст. 230 НК РФ).
Соответственно, начиная с отчетности за 2021 год работодатели в форме 6-НДФЛ (бывшая форма 2-НДФЛ, как было сказано выше, теперь также входит в состав формы 6-НДФЛ) показывают только сведения о пособиях по временной нетрудоспособности, выплаченных ими за первые три дня болезни. Информация о пособиях, выплату которых осуществлял ФСС, в расчете 6-НДФЛ работодателями не отражается.
К сведению:
Территориальные органы ФСС, равно как и любые другие организации, признаваемые налоговыми агентами по НДФЛ, обязаны выдавать лицам, получившим от Фонда доходы, по их требованию справки о доходах (п. 3 ст. 230 НК РФ). Для получения такой справки застрахованному лицу (сотруднику) необходимо написать в Фонд соответствующее заявление в произвольной форме.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина

Источник: ГАРАНТ.РУ

Как списать запчасти и материалы, приобретенные за наличный расчет водителем в командировке по авансовому отчету, на расходы общества, при этом не ставить их на приход по каждому наименованию? Если организация приобретает также запчасти по безналичному расчету (склад отсутствует, запчасти сразу идут в расход - устанавливаются на машину), как правильно их списать? Можно ли их не ставить на приход по каждому наименованию?

7 апреля 2021

Рассмотрев вопрос, эксперты пришли к следующему выводу:
Вне зависимости от способов приобретения и оплаты запчастей, топлива, масел и т.п. материальных ценностей учет должен строиться таким образом, чтобы обеспечить полную и достоверную информацию об их поступлении и списании.

Обоснование вывода:
С 2021 года организациям (за исключением организаций бюджетной сферы) в обязательном порядке следовало перейти к применению ФСБУ 5/2019 "Запасы" (далее - ФСБУ 5/2019).
Так, в силу п. 2 ФСБУ 5/2019 организация может принять решение не применять ФСБУ 5/2019 в отношении запасов, предназначенных для управленческих нужд.
По нашему мнению, запасные части к автомобилям, используемым в основной деятельности организации, топливо к ним, масла и прочие аналогичные активы не предназначены для управленческих нужд организации. Поэтому такие материальные ценности являются запасами в понимании ФСБУ 5/2019 (подп. "а" п. 3 ФСБУ 5/2019). Следовательно, в настоящее время применение положений ФСБУ 5/2019 в отношении подобных активов обязательно.
Для признания актива в бухгалтерском учете в качестве запасов его стоимость не имеет значения. Пунктом 5 ФСБУ 5/2019 предусмотрены два условия признания запасов:
- затраты, понесенные в связи с приобретением или созданием запасов, обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией;
- определена сумма затрат, понесенных в связи с приобретением или созданием запасов, или приравненная к ней величина.
Мы считаем, что в отношении названных в вопросе активов условия, перечисленные в п. 5 ФСБУ 5/2019, выполняются. В этой связи запчасти к автомобилю, топливо, масла и т.п. подлежат признанию в учете.
Запасы по общему правилу признаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости (п. 9 ФСБУ 5/2019).
Согласно п. 10 ФСБУ 5/2019 в фактическую себестоимость запасов включаются, в частности, фактические затраты на их приобретение.
На основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) для обобщения информации о наличии и движении материалов предназначен счет 10 "Материалы". Аналитический учет по счету 10 "Материалы" ведется в том числе и по отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).
Принятие к учету материалов отражается записью по дебету счета 10 и кредиту счетов 60, 71, 76 и т.д.
Мы придерживаемся мнения, что вне зависимости от способа приобретения запчастей, ГСМ и т.п. (подотчетным лицом или по договору с другой организацией) организации следует организовать их учет таким образом, чтобы в учете формировалась достоверная и полная информация о поступлении и списании материалов (п. 6 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").
Таким образом, как при приобретении запчастей, ГСМ, масел и пр. аналогичных материалов подотчетным лицом - водителем, так и при приобретении запасных частей до договорам с другими юридическими лицами и оплатой их в безналичной форме организации необходимо отразить их поступление в общеустановленном порядке по дебету счета 10.
Документами, которыми будет отражено поступление материалов, в анализируемом случае будут авансовый отчет, чек ККТ, приходный ордер формы N М-4 (или разработанный самостоятельно). На основании приходных ордеров заполняются карточки учета материалов формы N М-17 (форма может быть разработана организацией и самостоятельно).
При использовании материалов по назначению они списываются на основании соответствующих первичных документов (пп. 41, 43 ФСБУ 5/2019). Такими документами могут быть, в частности, требование-накладная формы N М-11, акт расхода, или иные первичные учетные документы, разработанные организацией самостоятельно. Выбытие материалов отражается в карточках учета материалов.
Фактический расход материалов отражается по кредиту счета 10 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).
Иного порядка бухгалтерского учета материалов мы не видим. При этом наличие и/или отсутствие места хранения запчастей и иных материалов (склада), на наш взгляд, также не влияет на порядок учета.
Данный порядок позволит обеспечить полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности.
В части налогообложения прибыли отмечаем.
В налоговом учете расходы в виде стоимости ГСМ могут быть учтены в составе материальных расходов по подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ либо в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как затраты на содержание служебного транспорта по подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 13.04.2007 N 20-12/035154). Расходы же на приобретение запасных частей учитываются в составе материальных расходов на основании подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ.
При этом глава 25 НК РФ не содержит конкретного перечня расходов на содержание транспорта и требований о нормировании таких расходов (смотрите письмо Минфина России от 22.03.2019 N 03-03-07/19283, а также материал: Энциклопедия решений. Расходы на содержание служебного транспорта (в целях налогообложения прибыли)).
Признаются указанные расходы в целях налогообложения прибыли также при наличии соответствующих первичных документов: авансовых отчетов, чеков ККТ, актов на списание материалов и т.п. (п. 1 ст. 252, ст. 313 НК РФ).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет запасов;
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет приобретения материалов за плату c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019;
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет выбытия материалов c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019;
- Энциклопедия решений. Путевой лист: кому и зачем нужен.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Источник: ГАРАНТ.РУ

Налоги и налогообложение

Организация заключила договор со сторонней организацией, работающей на общей системе налогообложения, об организации услуг общественного питания для своих работников. Организация общественного питания выставляет в адрес организации счет-фактуру с НДС на оказанные услуги по организации питания сотрудников.
Может ли организация взять данный НДС к вычету, если коллективным договором организации предусмотрена компенсация обедов в определенной сумме, которая принимается в расходы по оплате труда, и организация уплачивает с данной суммы НДФЛ и страховые взносы. (израсходованные работником сверх данной компенсации суммы на питание удерживаются из зарплаты работника)?

26 апреля 2021

По данному вопросу эксперты придерживаются следующей позиции:
Право на вычет входного НДС у налогоплательщика возникает только в том случае, если стоимость питания, передаваемого работникам, включается работодателем в налоговую базу по НДС.
Решение о принятии НДС к вычету в рассматриваемой ситуации приведет к возникновению спора с налоговым органом, который в настоящее время может разрешить только суд.

Обоснование позиции:

В силу общего правила, предусмотренного п. 2 ст. 171 НК РФ, вычетам подлежит предъявленный налогоплательщику НДС при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также для перепродажи таких товаров (работ, услуг). В случае приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления операций, не признаваемых объектами налогообложения (не для перепродажи), налоговый вычет не применяется. В таком случае суммы "входного" НДС подлежат отнесению на расходы по налогу на прибыль организаций на основании п. 2 ст. 170 НК РФ (постановление АС Московского округа от 10.10.2016 N Ф05-14751/16 по делу N А40-176568/2015).
Отметим, что Минфин и ФНС России также неоднократно в своих письмах указывали на то, что вычет НДС возможно применить только в том случае, если организация-работодатель включает в налоговую базу по НДС стоимость питания, предоставляемого работникам. Если операция по предоставлению питания не облагается НДС, у организации нет права и на вычет входного НДС (письма Минфина России от 08.04.2019 N 03-07-11/24632, ФНС России от 04.03.2019 N СД-4-3/3817).
При этом исходя из официальной позиции объект обложения НДС не возникает при предоставлении питания работникам организации:
- персонификация которых не осуществляется (письма Минфина России от 12.10.2020 N 03-04-09/88865, от 27.01.2020 N 03-07-11/4421);
- согласно трудовому законодательству при наличии вредных и (или) опасных условий труда (п. 12 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, письмо Минфина России от 16.10.2014 N 03-07-15/52270 (доведено до налоговых органов письмом ФНС России от 31.10.2014 N ГД-4-3/22546@)).
Из п. 2 письма Минфина России от 23.10.2017 N 03-15-06/69405 следует, что не являются объектом обложения НДС и суммы расходов на питание в сторонних организациях, начисляемые работникам организации в фиксированном размере на пластиковые смарт-карты на основании коллективного и трудовых договоров.
Отметим, что и суды при рассмотрении споров о правомерности вычетов НДС по услугам питания, оказываемых третьими лицами, соглашаются с официальной позицией. Так, в постановлении Девятого ААС от 20.01.2021 N 09АП-70398/20 по делу N А40-123618/2020 суд указал, что работы, выполняемые сотрудниками организации, не квалифицируются в качестве работ с вредными условиями труда. Соответственно, предоставляемое работникам организации питание не относится к гарантиям и компенсациям, предусмотренными ст. 164 ТК РФ. Поэтому предусмотренная трудовыми договорами и Положением об оплате труда передача сотрудникам продуктов питания подлежит налогообложению НДС в общеустановленном порядке. Учитывая, что работодатель не включил в налоговую базу стоимость питания, переданного работникам, у организации не возникает и права на вычет НДС. Отметим, что в рассматриваемом судом деле у работодателя был заключен договор со сторонней организацией на предоставление услуг питания работникам. Основанием для предоставления сотруднику комплексного обеда являлась электронная карта. Стоимость обедов, оплачиваемых организацией, включалась в налогооблагаемый доход сотрудника с последующим начислением и удержанием НДФЛ, а также учитывалась в составе расходов для целей налога на прибыль.
Обращаем внимание, что в настоящее время суды в основном рассматривают споры в отношении возникновения объекта обложения НДС при предоставлении питания работникам. Это объясняется тем, что до недавнего времени многие организации общественного питания применяли систему налогообложения ЕНВД, и в связи с этим вопрос о применении вычетов НДС у организаций, заключающих договоры с такими организациями, не возникал.
Отметим также, что суды при принятии решений исходят из конкретных обстоятельств дела. Причем единой судебной практики при рассмотрении споров о возникновении объекта обложения НДС в случаях, когда компенсация расходов на питание включена в трудовой (коллективный) договор и данные суммы относятся в соответствии с п. 25 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда, на данный момент не сложилось.
По мнению судов, принятых в пользу налогоплательщика, если предоставление сотрудникам бесплатного питания является частью оплаты труда (оплатой труда в натуральной форме), то реализации в понимании ст. 39 НК РФ не возникает. При этом работодатель сам услуг питания не оказывает, а выступает только посредником между работниками и предприятием общественного питания. По сути, питание оплачивается работником из своего дохода, с которого удержан НДФЛ и который вошел в налогооблагаемую базу по страховым взносам. Следовательно, не возникает и объекта налогообложения НДС для целей подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ (постановления Двадцатого ААС от 17.01.2020 N 20АП-8095/19, АС центрального округа от 05.06.2019 N Ф10-5077/2018, АС Северо-Западного округа от 11.04.2017 N Ф07-2327/17, АС Восточно-Сибирского округа от 13.05.2016 N Ф02-1897/16, АС Северо-Кавказского округа от 18.05.2015 N Ф08-2580/15).
Таким образом, исходя из изложенного, полагаем, что решение о принятии НДС к вычету в рассматриваемой ситуации приведет к возникновению спора с налоговым органом, который в настоящее время может разрешить только суд. Это касается и ситуации, когда работодатель оплачивает организации общественного питания израсходованные работником сверх установленной компенсации суммы на питание, удерживаемые в последующем из зарплаты работника.
Одновременно сообщаем, что вышеизложенная позиция является нашим экспертным мнением, что не препятствует руководствоваться нормами законодательства РФ в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше ответе.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Титова Елена

Источник: ГАРАНТ.РУ

Налогоплательщик осуществляет не облагаемые НДС (по ст. 149 НК РФ) и облагаемые НДС операции. Должен вестись раздельный учет. Какова нормативная база и рекомендации по ведению раздельного учета (в том числе с учетом уплаченного аванса)? Учитывается ли при расчете пропорции НДС?

22 апреля 2021

Рассмотрев вопрос, эксперты пришли к следующему выводу:
Нормами главы 21 НК РФ методология раздельного учета не определена, поэтому он ведется в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой.

Общий принцип учета сумм "входного" НДС налогоплательщиком, осуществляющим операции, облагаемые НДС, и операции, освобождаемые от налогообложения, таков:
- налог учитывается в стоимости, если приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) (т.е. ТРУ) используются для операций, не облагаемых НДС;
- налог принимается к вычету, если приобретенные ТРУ используются для налогооблагаемых операций;
- налог распределяется между операциями, облагаемыми и не подлежащими налогообложению, если приобретенные ТРУ используются как в тех, так и в других операциях. Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных ТРУ.
Правило, позволяющее не распределять "общий" входной НДС, применимо к тем налоговым периодам, в которых совокупные расходы на приобретение ТРУ, относящиеся к необлагаемым операциям, не превышают 5% всех совокупных расходов. В этом случае весь "общий" налог может быть принят к вычету.

Обоснование вывода:

1. Обязанность плательщика НДС вести раздельный учет операций, подлежащих налогообложению, и операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии с положениями ст. 149 НК РФ, установлена п. 4 ст. 149 НК РФ.
Кроме того, налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам), в том числе основным средствам и нематериальным активам (далее обобщенно - ТРУ), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций (абзац пятый п. 4 ст. 170 НК РФ). При отсутствии раздельного учета сумма НДС по приобретенным ТРУ не только не подлежит вычету, но и не может включаться в расходы, принимаемые при исчислении налога на прибыль организаций (абзац шестой п. 4 ст. 170 НК РФ).
Стоит обратить внимание, что п. 4 ст. 149 НК РФ установлена обязанность раздельного учета самих операций, а п. 4 ст. 170 НК РФ определяет порядок учета сумм "входного" налога. Иными словами, даже если налогоплательщик не принимает НДС к вычету (в силу п. 1 ст. 171 НК РФ это право налогоплательщика), это не освобождает его от обязанности раздельного учета непосредственно совершаемых операций в рамках облагаемой и необлагаемой налогом деятельности. Как минимум это необходимо для корректного заполнения налоговой декларации по НДС (п. 5 ст. 174 НК РФ, пп. 3, 44 Порядка заполнения декларации по НДС, Приложение 1 к указанному Порядку)*(1).

2. Нормами главы 21 НК РФ методология раздельного учета не определена, поэтому он ведется в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения (письма Минфина России от 22.03.2018 N 03-07-11/18232, от 20.11.2017 N 03-07-11/76412, от 03.07.2017 N 03-07-11/41701, ФНС России от 22.03.2011 N КЕ-4-3/4475 (п. 1)).
Технически разделение облагаемых и не облагаемых налогом операций может обеспечиваться в т.ч. на счетах определения выручки, посредством введения дополнительных субсчетов, например по кредиту счета 90: субсчета "Выручка, облагаемая НДС" и "Выручка, не облагаемая НДС". Аналогично по другим используемым счетам.
Общие принципы учета сумм НДС, предъявленных налогоплательщику поставщиками, установлены для таких случаев п. 2 и п. 4 ст. 170 НК РФ (письма Минфина России от 08.08.2017 N 03-07-14/50620, от 17.02.2016 N 03-07-11/8741):
- если приобретаемые ТРУ используются в операциях, не облагаемых НДС, то суммы НДС учитываются в их стоимости;
- если ТРУ используются в налогооблагаемых операциях, то суммы НДС по ним принимаются к вычету в общем порядке в соответствии со ст. 172 НК РФ;
- если же приобретаемые ТРУ используются как в облагаемых, так и не подлежащих налогообложению операциях, НДС распределяется между ними. "Входной" НДС принимается к вычету либо учитывается в стоимости ТРУ в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации ТРУ, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения). Порядок определения указанной пропорции разрабатывается налогоплательщиком самостоятельно с учетом особенностей, установленных п. 4.1 ст. 170 НК РФ, и утверждается в учетной политике.
То есть распределению между операциями подлежит не весь "входной" НДС, а только тот, который относится одновременно к облагаемой и необлагаемой деятельности (к примеру, по общехозяйственным, общепроизводственным расходам). Указанный порядок распределения НДС в отношении ТРУ, используемых исключительно для операций, подлежащих налогообложению либо не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), не применяется (смотрите также письма Минфина России от 25.07.2018 N 03-07-11/52011, от 05.10.2017 N 03-07-11/65098, от 11.01.2007 N 03-07-15/02, определение ВС РФ от 12.10.2016 N 305-КГ16-9537 по делу N А40-65178/2015).
Согласно п. 4.1 ст. 170 НК РФ пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных ТРУ, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных ТРУ за налоговый период (п. 4.1 ст. 170 НК РФ). Этим же пунктом определены некоторые особенности расчета пропорции для отдельных ТРУ (в частности, основным средствам и нематериальным активам) или сделок.
При этом НК РФ не содержит указаний, принимать ли в расчет стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) с НДС или без него. По мнению налоговых и финансовых органов, для обеспечения сопоставимости показателей при определении указанной пропорции стоимость отгруженных за налоговый период ТРУ, операции по реализации которых подлежат налогообложению, следует учитывать без НДС (письма Минфина России от 18.08.2009 N 03-07-11/208, от 26.06.2009 N 03-07-14/61, от 20.05.2005 N 03-06-05-04/137, УМНС России по г. Москве от 08.09.2004 N 24-11/58375). Аналогичная позиция представлена в постановлении Президиума ВАС РФ от 18.11.2008 N 7185/08, постановлении Девятнадцатого ААС от 13.08.2020 N 19АП-10262/18 по делу N А35-5356/2017 (впоследствии поддержанном определением ВС РФ от 08.02.2021 N 310-ЭС19-14129) и др.
К сожалению, более актуальных официальных разъяснений экспертами не обнаружено.

3. Право не распределять суммы "входного" НДС по ТРУ, которые используются как в облагаемых налогом, так и освобождаемых от налогообложения операциях, предоставлено налогоплательщикам абзацем седьмым п. 4 ст. 170 НК РФ и может применяться в налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию ТРУ, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию ТРУ (так называемое "правило 5%"). В таких случаях подлежащие распределению на основании абзаца четвертого п. 4 ст. 170 НК РФ суммы НДС (т.е. "общий" налог), предъявленные налогоплательщику, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ*(2).
Обращаем внимание, это правило распространяется только на случаи, когда совокупные расходы на необлагаемые операции не превышают 5% всех расходов, и неприменимо к обратной ситуации (когда основная доля расходов приходится на освобождаемые от налогообложения операции, а лимит в 5% не превышают расходы по облагаемым НДС операциям) (письмо Минфина России от 19.08.2016 N 03-07-11/48590).
Как видим, в отличие порядка распределения общего "входного" НДС между облагаемой и необлагаемой деятельностью (где базой для распределения, по сути, являются доходы), 5% барьер для "нераспределения" рассчитывается исходя из доли расходов.
А поскольку гл. 21 НК РФ порядок определения совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию ТРУ также не установлен, при их расчете, в т.ч. доли совокупных расходов на операции, не облагаемые НДС, рекомендуется руководствоваться правилами бухгалтерского учета, а именно ПБУ 10/99 "Расходы организации" (п. 1 ст. 11 НК РФ). Смотрите письма Минфина России от 29.05.2014 N 03-07-11/25771, от 28.06.2011 N 03-07-11/174, от 22.04.2011 N 03-07-11/106 и др., постановление АС Уральского округа от 06.07.2017 N Ф09-3638/17 по делу N А50-18457/2016.

4. Что касается НДС с сумм аванса, уплаченного в счет предстоящих поставок ТРУ, то право на такой вычет возникает у налогоплательщика-покупателя при выполнении условий п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ (письмо Минфина России от 30.12.2020 N 03-07-11/116098). При этом НК РФ не содержит особенностей принятия к вычету НДС с уплаченного аванса покупателем, осуществляющим как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения операции.
Из совокупности положений НК РФ, включая приведенные выше нормы, а также положения ст. 54.1, подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ следует, что налогоплательщик может безрисково принять к вычету авансовый НДС только в том случае, если эта сумма однозначно может быть отнесена к деятельности, облагаемой НДС. В подп. "е" п. 19 Правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, прямо указано, что счета-фактуры, полученные на сумму предварительной оплаты в счет предстоящих поставок ТРУ, приобретаемых исключительно для осуществления операций, указанных в пп. 2 и 5 ст. 170 НК РФ, в книге покупок не регистрируются.
Представляется, что принятие к вычету НДС по авансу в счет будущих поставок ТРУ, в отношении которых существует неопределенность, может повлечь претензии контролирующих органов.

К сожалению, разъяснений официальных органов по данному вопросу экспертами не обнаружено. Отметим лишь, что до 3 квартала 2014 г.*(3) п. 15 Правил ведения книги покупок предусматривал возможность регистрации в книге покупок счета-фактуры на перечисленную сумму авансового платежа в счет предстоящих поставок ТРУ, приобретаемых для использования одновременно в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, на сумму, указанную в данном счете-фактуре. Однако действующие на сегодняшний день положения ст. 170 НК РФ (как в части восстановления авансового налога с момента отгрузки, так и в части определения пропорции для вычета НДС (предполагающего расчет исходя из стоимости отгруженных ТРУ за соответствующий налоговый период)) не позволяют следовать такому подходу.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Раздельный учет по НДС при наличии необлагаемых операций;
- Энциклопедия решений. Организация (методика) раздельного учета НДС;
- Энциклопедия решений. "Правило 5%" при наличии облагаемых и не облагаемых НДС операций.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина

Источник: ГАРАНТ.РУ

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Вопрос: Какая ответственность предусмотрена за неведение раздельного учета по НДС в случае, если вычеты не заявляются и НДС на расходы по налогу на прибыль не относится? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2020 г.)
*(2) Положения абзаца седьмого п. 4 ст. 170 НК РФ были уточнены с 01.01.2018 Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ. До указанной даты формулировка этого абзаца предполагала распространение "правила 5%" на весь п. 4 ст. 170 НК РФ, что допускало двоякое толкование и вызывало споры. Смотрите, например, п. 12 Обзора правовых позиций..., направленных для использования в работе письмом ФНС России от 23.12.2016 N СА-4-7/24825.
*(3) Смотрите постановление Правительства РФ от 30.07.2014 N 735 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137", письмо Минфина России от 18.09.2014 N 03-07-15/46850.

Облагаются ли переводы с карты на карту НДФЛ? Если облагаются, то какие карты? Какими нормативными документами это регламентируется? Что нужно знать при получении денег на карту? Как контролируют переводы налоговые органы?

6 апреля 2021

Рассмотрев вопрос, эксперты пришли к следующему выводу:
Обязанность по уплате НДФЛ с денежных средств, полученных физлицом на личный банковский счет (на карту), возникает только в том случае, если эти денежные средства являются его доходом (экономической выгодой), облагаемым в силу НК РФ НДФЛ, и с этого дохода ранее не был удержан и уплачен в бюджет налог. Если поступившие средства не являются облагаемым НДФЛ доходом, т.е. не могут быть признаны экономической выгодой физлица (например, возврат заемных средств) или относятся к видам доходов, освобождаемых от налогообложения (ст. 217 НК РФ), обязанностей по исчислению и уплате налога не возникает.
Налоговые органы не имеют прямого доступа к личным счетам физлиц и не могут контролировать движение средств по ним без проведения проверок. Запросить информацию об операциях по счету физического лица налоговые органы могут только в случаях проведения налоговых проверок такого лица либо контрагента физлица. Однако такие сведения могут быть запрошены только при наличии согласия руководителя регионального Управления ФНС или руководителя (заместителя руководителя) ФНС России.

Обоснование вывода:

Обязанность уплачивать законно установленные налоги возложена НК РФ на налогоплательщиков (подп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ). Налогоплательщиками НДФЛ являются физические лица (п. 1 ст. 207 НК РФ).
Вместе с тем обязанность по уплате того или иного налога, в том числе НДФЛ, непосредственным образом связана с возникновением у налогоплательщика соответствующего объекта налогообложения (п. 1 ст. 38 НК РФ). Если объект налогообложения отсутствует, то не возникает и обязанности по исчислению налога.
Объектом налогообложения по НДФЛ в силу ст. 209 НК РФ признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ (в зависимости от наличия или отсутствия статуса налогового резидента РФ). При этом в соответствии со ст. 41 НК РФ доходом в целях налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
Таким образом, суммы денежных средств, поступившие на банковский счет физического лица (на карту), могут облагаться НДФЛ только в том случае, если эти суммы являются доходом (экономической выгодой) физического лица. Безусловный порядок обложения НДФЛ всех средств, полученных физлицом на личный банковский счет, нормами НК РФ и иными нормативно-правовыми актами РФ не предусмотрен.
Перечень видов доходов, подлежащих обложению НДФЛ, на законодательном уровне не установлен. Из п. 1 ст. 210 НК РФ следует, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Виды доходов, полученных от источников в РФ, приведены в п. 1 ст. 208 НК РФ, однако этот перечень не является закрытым. По смыслу подп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся любые виды доходов, полученных налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.
Также следует учитывать, что в ст. 217 НК РФ приведен перечень доходов, НДФЛ не облагаемых. Например, сюда относятся различные государственные пособия, пенсии, алименты, вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь и др.
В общем случае (но не всегда) если физическое лицо получает доход, облагаемый НДФЛ от организации, то самостоятельно осуществлять перевод денежных средств в бюджет ему не нужно, за него это сделает организация, выплатившая деньги. Дело в том, что организации, от которых физические лица получают доходы, в частности в виде заработной платы, признаются в отношении данных лиц и полученных ими доходов налоговыми агентами. На налоговых агентов возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет удержанных сумм НДФЛ (п. 1 ст. 24, пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Например, НДФЛ с заработной платы у физлица удерживает и перечисляет в бюджет его работодатель. В то же время на некоторых физических лиц возложена обязанность самостоятельно производить исчисление и уплату НДФЛ в бюджет, такие лица поименованы в ст. 227-228 НК РФ, сюда, например, относятся ИП, физические лица, получающие доход по договорам найма или аренды, физические лица, получающие доходы от продажи имущества, и др.
Таким образом, с учетом всего сказанного выше, если физическое лицо получает на личный банковский счет (на карту) денежные средства, которые являются облагаемым НДФЛ доходом и с которых ранее налоговым агентом не был удержан налог, с данного дохода ему в силу закона необходимо рассчитать и уплатить в бюджет НДФЛ. Если поступившие средства не являются облагаемым НДФЛ доходом, т.е. не могут быть признаны экономической выгодой физлица (например, возврат заемных средств) или относятся к видам доходов, освобождаемых от налогообложения (ст. 217 НК РФ), обязанностей по исчислению и уплате налога, соответственно, нет.
Что касается контроля, то в последнее время в сети Интернет довольно активно транслируется информация о том, что в соответствии с теми или иными изменениями в законодательные акты налоговым органам предоставляется доступ к сведениям обо всех имеющихся у физического лица банковских счетах, что налоговые органы контролируют все поступления денежных средств на такие счета, детально изучают основания, по которым они получены, а в случае обнаружения невыясненных поступлений на неопознанную сумму инспектор доначиляет НДФЛ, а также может наложить штраф за уклонение от уплаты налогов. На самом деле сведения из таких публикаций имеют мало общего с действительностью и скорее основаны на слухах и домыслах, нежели на нормах закона.
Если же обратиться к нормативно-правовой базе, то можно увидеть, что прямого доступа к банковским счетам физических лиц налоговые органы не имеют, поэтому осуществлять безусловный контроль за движением средств на этих счетах они не могут. Получить информацию об операциях по счету физического лица налоговый орган может только от банка. Так, на основании п. 2 ст. 86 НК РФ в отношении физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, банки обязаны выдавать налоговым органам:
- справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) в банке и (или) об остатках денежных средств (драгоценных металлов) на счетах, вкладах (депозитах);
- выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам);
- справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств в соответствии с законодательством РФ.
При этом запросить указанную информацию об операциях по счету физического лица, включая выписки по счетам, к которым привязаны платежные карты, и по электронным кошелькам физлица налоговые органы могут только в случаях проведения налоговых проверок такого лица либо контрагента физлица. Кроме того, такие сведения могут быть запрошены только при наличии согласия руководителя регионального Управления ФНС или руководителя (заместителя руководителя) ФНС России. Смотрите письмо Минфина России от 18.07.2018 N 03-02-08/50204.
Представители ФНС России разъясняют, что проведение таких проверок возможно при возникновении у налогового органа подозрений о том, что физлицом получены доходы, с которых своевременно не осуществляется уплата НДФЛ в бюджет. Например, в налоговый орган поступила информация, что физлицо нелегально занимается предпринимательством. В этом случае его могут пригласить в налоговую инспекцию для дачи пояснений, и если будут установлены факты недекларирования доходов, предложить уточнить налоговые обязательства. При этом акцентируется внимание на том, что появившаяся в ряде СМИ информация о повсеместном вызове на допросы владельцев карт, о начислении налогов и штрафов за все невыясненные поступления на карты граждан и о том, что это связано с поправками в законодательство, не соответствует действительности. Смотрите информацию ФНС от 17.02.2020.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Источник: ГАРАНТ.РУ

Организация - ООО "Ромашка" на ОСНО в феврале 2021 года приняла решение реорганизоваться путем присоединения к другому ООО - "Василек".

Какая из организаций и в какие сроки обязана отчитаться по сотрудникам ООО "Ромашка" (НДФЛ, СЗВ-М, СЗВМ-СТАЖ)?

19 апреля 2021

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В общем случае все свои налоговые обязательства по представлению деклараций (расчетов, справок) и уплате налогов (взносов), в том числе за последний налоговый (отчетный) период, присоединяемое общество осуществляет самостоятельно до дня его прекращения.
Расчет по форме 6-НДФЛ за последний отчетный период (год) может быть представлен либо самим ООО "Ромашка" - в срок до момента внесения записи в ЕГРЮЛ о его прекращении, либо присоединяющим ООО "Василек" - в общеустановленный для годовой отчетности срок, то есть не позднее 1 апреля 2022 года.
Сведения персонифицированного учета по форме СЗВ-СТАЖ за год и по форме СЗВ-М за последний месяц по уволенным работникам должны быть представлены самим присоединяемым ООО "Ромашка" в срок не позднее дня обращения в налоговый орган с документами для внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении его деятельности. Если этого не сделано, то представить сведения персонифицированного учета должен правопреемник - ООО "Василек".

Обоснование вывода:
При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (п. 4 ст. 57 ГК РФ, ст. 16 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ). При этом к реорганизованному лицу переходят права и обязанности присоединенного юридического лица (п. 2 ст. 58 ГК РФ).

Отчетность по НДФЛ

Положения НК РФ не предусматривают специального порядка (равно как и сроков) представления налоговых деклараций при реорганизации юридического лица.
То есть находясь в процессе реорганизации, общество самостоятельно в общем порядке исполняет обязанности налогоплательщика, налогового агента, к числу которых относится уплата налогов и представление налоговых деклараций (расчетов) (п. 1 ст. 23, ст. 44, 45, 80 НК РФ).
В целях исполнения обязанностей налогового агента по НДФЛ и в целях определения расчетного периода по страховым взносам даты начала и завершения налогового (расчетного) периода определяются с учетом положений, установленных п. 3.5 ст. 55 НК РФ.
При прекращении организации путем ликвидации или реорганизации последним налоговым (расчетным) периодом для нее является период времени с начала календарного года до дня государственной регистрации прекращения организации в результате ликвидации или реорганизации.
Если организация создана и прекращена путем ликвидации или реорганизации в течение календарного года, налоговым (расчетным) периодом для такой организации является период со дня создания организации до дня государственной регистрации прекращения организации в результате ликвидации или реорганизации.
Например, если датой внесения в ЕГРЮЛ сведений о прекращении ООО "Ромашка" будет 21 мая 2021 г., то последним налоговым периодом для нее по НДФЛ и страховым взносам будет период с 01.01.2021 по 20.05.2021.
Для присоединяющей организации (ООО "Василек") налоговые и отчетные периоды не изменяются.
Исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица в силу п. 2 ст. 50 НК РФ возлагается на его правопреемника (правопреемников) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей. Правопреемник (правопреемники) должен уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям, а также причитающиеся суммы штрафов, наложенных на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до завершения его реорганизации.
При этом правопреемник реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него настоящей статьей обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном НК РФ для налогоплательщиков.
При присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо (п. 5 ст. 50 НК РФ).
Таким образом, налоговые обязанности, не исполненные присоединяемым ООО "Ромашка", исполняются его правопреемником - ООО "Василек" в порядке, установленном ст. 50 НК РФ (пп. 1, 5, 11 ст. 50 НК РФ). При этом реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения обязанностей по уплате налогов правопреемником (п. 3 ст. 50 НК РФ). Поэтому уплата налогов осуществляется правопреемником в сроки, установленные для конкретных налогов положениями части второй НК РФ.
При представлении отчетности в 2021 году следует учитывать изменения в п. 2 ст. 230 НК РФ, касающиеся объединения двух форм отчетности по НДФЛ - 6-НДФЛ и 2-НДФЛ, которые были внесены еще в 2019 году Федеральным законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ.
Однако сама форма нового (объединенного) расчета по форме 6-НДФЛ утверждена в конце 2020 года приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@ (далее - Порядок) и применяется с 01.01.2021.
Соответственно, начиная с отчетности за I квартал 2021 года налоговые агенты представляют единый расчет по форме 6-НДФЛ.
Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ срок представления для расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Сведения о доходах каждого работника (справки из приложения 1 к форме 6-НДФЛ) с 2021 года подлежат заполнению только по итогам календарного года (абзац 2 п. 2 ст. 226 НК РФ, п. 5.1 Порядка). То есть при подаче расчета за I квартал, полугодие, девять месяцев 2021 года указанные справки организации не заполняют.
При этом НК РФ (в том числе и ст. 230 НК РФ) не содержит норм, устанавливающих иные сроки уплаты НДФЛ налоговым агентом и представления соответствующей отчетности в налоговые органы за последний расчетный период при реорганизации налогового агента.
В силу нормы п. 5 ст. 230 НК РФ (действующей с 1 января 2018 года) в случае неисполнения реорганизованной (реорганизуемой) организацией (независимо от формы реорганизации) до момента завершения реорганизации обязанностей по представлению расчета по форме 6-НДФЛ и справок 2-НДФЛ данные формы отчетности подлежат представлению правопреемником (правопреемниками) в налоговый орган по месту своего учета (п. 5 ст. 230 НК РФ).
В п. 2.2 Порядка предусмотрено, что именно организация-правопреемник представляет в налоговый орган по месту своего нахождения расчет 6-НДФЛ за последний период представления (то есть за период до внесения записи в ЕГРЮЛ о прекращении ООО "Ромашка") и уточненные Расчеты за реорганизованную организацию (аналогичная норма содержалась и в п. 2.2 Старого порядка заполнения 6-НДФЛ, утвержденного приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@).
Напомним, что налогоплательщик, налоговый агент (в случае удержания налога из доходов налогоплательщика) и плательщик страховых взносов вправе исполнить обязанность по уплате налогов и страховых взносов досрочно (пп. 1, 8, 9 ст. 45 НК РФ).
Поэтому отчетность по НДФЛ может быть представлена самой реорганизуемой организацией до завершения ее реорганизации в инспекцию по месту постановки на учет (письма УФНС России по г. Москве от 10.01.2018 N 13-11/001299@, от 18.08.2009 N 16-15/097377). После внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении организации присоединяемое общество перестает существовать, все обязанности по представлению отчетности и уплате НДФЛ переходят к правопреемнику - присоединяющему обществу, на которое возлагается обязанность по представлению соответствующих расчетов и справок по НДФЛ - в общеустановленный для годовой отчетности срок.
Следовательно, за последний отчетный период (исходя из примера - с 01.01.2021 по 20.05.2021) представить расчет по форме 6-НДФЛ (с включением Приложения N 1 к Расчету "Справка о доходах и суммах налога физического лица") за сотрудников ООО "Ромашка" необходимо:
- либо самому ООО "Ромашка" - в срок до момента внесения записи в ЕГРЮЛ о ее прекращении (т.е. по 20.05.2021),
- либо присоединяющему ООО "Василек" - в общеустановленный для годовой отчетности срок, то есть не позднее 1 апреля 2022 года.

Сведения персонифицированного учета по форме СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ

В общем случае на основании п. 2 ст. 8, п. 2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" (далее - Закон N 27-ФЗ), постановления Правления ПФР от 06.12.2018 N 507п страхователь обязан ежегодно представлять в орган ПФР по месту регистрации сведения о каждом работающем у него застрахованном лице по форме "Сведения о страховом стаже застрахованных лиц (СЗВ-СТАЖ)".
Сведения представляются один раз в год не позднее 1 марта года, следующего за отчетным годом.
Кроме того, СЗВ-СТАЖ представляется в ПФР при обращении работника за назначением пенсии. В этом случае СЗВ-СТАЖ необходимо сдать в ПФР в течение трех календарных дней со дня обращения работника к страхователю с соответствующим заявлением о предоставлении индивидуальных сведений.
Согласно п. 2.2 ст. 11 Закона N 27-ФЗ, постановлению Правления ПФР от 01.02.2016 N 83п страхователь ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом - месяцем, представляет в орган ПФР сведения о каждом работающем у него застрахованном лице по форме СЗВ-М.
В соответствии с п. 3 ст. 11 Закона N 27-ФЗ при реорганизации страхователя - юридического лица он представляет сведения, предусмотренные пп. 2-2.4 данной статьи, в течение одного месяца со дня утверждения передаточного акта (разделительного баланса), но не позднее дня представления в налоговый орган документов для государственной регистрации юридического лица, создаваемого путем реорганизации. В случае реорганизации страхователя - юридического лица в форме присоединения к другому юридическому лицу он представляет сведения об уволенных работниках не позднее дня представления в налоговый орган документов для внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.
Аналогичная норма предусмотрена в п. 2 ст. 9 Закона N 27-ФЗ в части представления сведений, предусмотренных подп. 1-8 п. 2 ст. 6 Закона N 27-ФЗ.
Иных особенностей представления сведений в ПФР, а также положений о правопреемстве Законом N 27-ФЗ не установлено.
Из данной нормы следует, что именно присоединяемое общество (ООО "Ромашка") обязано представить в ПФР по своим увольняемым работникам сведения персонифицированного учета за последний отчетный период, в том числе по форме СЗВ-СТАЖ за год и по форме СЗВ-М за последний месяц.
При этом срок подачи сведений - не позднее дня обращения в налоговый орган с документами для внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении его деятельности (а не даты внесения в ЕГРЮЛ такой записи).
В случае, когда увольнение работников производится после даты подачи в ФНС документов для внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении его деятельности, указанные отчеты могут быть представлены не позднее следующего дня (постановление Двадцатого ААС от 07.07.2020 N 20АП-3196/20 по делу N А54-1138/2020).
В случае если присоединяемая организация (ООО "Ромашка") не представит сведения в ПФР в установленный срок, то с учетом норм ст. 58 ГК РФ и ст. 50 НК РФ о правопреемстве (применяемой к таким правоотношениям) эту обязанность должен исполнить правопреемник (ООО "Василек").
Следует учитывать, что в силу ст. 75 ТК РФ реорганизация организации (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) не может являться основанием для расторжения трудовых договоров с работниками организации. Соответственно, если трудовые отношения с работниками присоединенного общества продолжаются у правопреемника на основании трудовых договоров, которые были заключены до проведения реорганизации, по таким работникам присоединяющее общество отчитывается в составе своей отчетности в общеустановленные сроки. В этой ситуации у правопреемника отсутствует обязанность отдельно отчитаться по таким работникам за присоединенное общество (постановление Четвертого ААС от 23.12.2020 N 04АП-6179/20 по делу N А19-9157/2020, постановление Архангельского областного суда от 18.03.2019 по делу N 4А-110/2019).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Реорганизация ООО в форме присоединения;
- Энциклопедия решений. Уплата налогов при реорганизации юридического лица;
-Энциклопедия решений. Налоговая отчетность реорганизуемых юридических лиц;
- Энциклопедия решений. Исчисление и уплата страховых взносов при ликвидации, реорганизации;
- Энциклопедия решений. Заполнение и представление 6-НДФЛ при реорганизации;
- Энциклопедия решений. Налоговый период по НДФЛ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Макаренко Елена

Источник: ГАРАНТ.РУ

Организация заключила договор подряда с физическим лицом. Договор содержит условие о компенсации заказчиком расходов на ГСМ, проезд железнодорожным транспортом и авиабилеты, проживание. Договором также предусмотрена обязанность заказчика выплатить компенсацию за использование личного транспортного средства (определяется фиксированной суммой за километр пробега на основании маршрутного листа) и оплатить расходы, связанные с проживанием вне места жительства (суточные, фиксированная сумма за каждый день).
Облагаются ли эти расходы НДФЛ и страховыми взносами?

21 апреля 2021

По данному вопросу эксперты придерживаются следующей позиции:
Денежные средства, выплачиваемые организацией-заказчиком в качестве возмещения фактически произведенных и документально подтвержденных расходов физического лица, связанных с выполнением им работ по гражданско-правовому договору, не облагаются страховыми взносами.
Выплачиваемые заказчиком физическому лицу суммы, связанные с проживанием вне места жительства, а также компенсация за использование автомобиля подрядчика включаются в базу для начисления страховых взносов на ОПС и ОМС. Страховые взносы от НС и ПЗ необходимо уплачивать с этих сумм только в том случае, если это прямо предусмотрено договором подряда.
Суммы компенсации расходов подрядчика, связанные с выполнением работ по договору гражданско-правового характера, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Обоснование позиции:
В рассматриваемой ситуации цена договора подряда включает компенсацию издержек подрядчика на проезд к месту выполнения работ и причитающееся ему вознаграждение, что предусмотрено пп. 1, 2 ст. 709 ГК РФ. Следовательно, рассматриваемая компенсация является частью договорной цены работ, выполняемых по договору.
Поездки подрядчика, связанные с исполнением принятых на себя обязательств по договору подряда, не являются командировками применительно к ст. 166 ТК РФ, так как они осуществляются им не в рамках трудовых, а в рамках гражданско-правовых отношений.
Сразу отметим, что если физическое лицо, подрядчик, зарегистрировано в качестве ИП или является плательщиком НПД, то с выплачиваемых ему доходов не нужно удерживать НДФЛ (подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 227 НК РФ, ч. 8 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - Федеральный закон N 422-ФЗ), письмо Минфина России от 20.11.2020 N 03-11-11/101180) и облагать их страховыми взносами (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 422-ФЗ) при наличии чека у организации (письмо Минфина России от 13.08.2019 N 03-11-11/61078).

Страховые взносы

Следует отметить, что при исчислении взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не должны учитываться любые выплаты, начисленные физическим лицам по договорам гражданско-правового характера (подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ, ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"). Страховые взносы от НС и ПЗ необходимо уплачивать с вознаграждения по гражданско-правовому договору, предметом которого является выполнение работ только в том случае, если это прямо предусмотрено таким договором (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").
Денежные средства, выплачиваемые организацией в качестве возмещения фактически произведенных и документально подтвержденных расходов физического лица, связанных с выполнением им работ по гражданско-правовому договору, не облагается страховыми взносами на основании подп. 16 п. 1 ст. 422 НК РФ, подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
Выплачиваемые заказчиком физическому лицу суммы, связанные с проживанием вне места жительства (в фиксированной сумме за каждый день), по нашему мнению, следует включить в базу для начисления страховых взносов, поскольку такие выплаты не являются возмещением фактически произведенных исполнителем и документально подтвержденных расходов. Так, согласно п. 2 ст. 422 НК РФ при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников (как в пределах территории РФ, так и за ее пределами) не подлежат обложению страховыми взносами, в частности, суточные, предусмотренные п. 1 ст. 217 НК РФ. Однако на поездки физического лица во исполнение обязательств, предусмотренных ГПД, заключенным с заказчиком, не распространяются выплата суточных, предусмотренная ст. 168 ТК РФ (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.05.2012 N Ф02-1733/12 по делу N А19-1676/2010). Соответственно, норму п. 2 ст. 422 НК РФ в рассматриваемой ситуации применить нельзя.
Кроме того, считаем, что в базу для начисления страховых взносов также следует включить компенсацию за использование автомобиля подрядчика, поскольку она выплачивается в рамках договора гражданско-правового характера на выполнение работ (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Пунктом 1 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Доходом физических лиц согласно ст. 41 НК РФ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и в отношении доходов физических лиц, определяемая в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.
Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в ст. 217 НК РФ. Компенсации исполнителю расходов, связанных с выполнением работ по договору гражданско-правового характера, в данном перечне отсутствуют. Поэтому суммы компенсации расходов подрядчика подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке (смотрите письма Минфина России от 28.09.2020 N 03-04-06/84695, от 26.04.2019 N 03-04-06/31273, от 23.06.2017 N 03-04-06/39766, от 19.11.2008 N 03-04-06-01/344).
Вместе с тем в случае, если расходы на проезд в целях оказания услуг по договору гражданско-правового характера были понесены самим налогоплательщиком, то такой налогоплательщик, в соответствии с п. 2 ст. 221 НК РФ, имеет право на получение профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов. Право на получение профессионального вычета можно реализовать посредством подачи письменного заявления налоговому агенту (смотрите также письма Минфина России от 28.12.2012 N 03-04-05/10-1452, от 05.09.2011 N 03-04-05/8-633, УФНС РФ по г. Москве от 14.07.2008 N 28-11/066968)*(1).
Что касается суточных, выплачиваемых подрядчику, они облагаются НДФЛ в полном объеме, поскольку освобождение от НДФЛ применяется только к командировочным расходам, произведенным в пользу сотрудников, которые работают по трудовому договору (смотрите п. 3 ст. 217 НК РФ; письмо Минфина России от 24.02.2016 N 03-04-05/10023 и письмо ФНС России от 11.08.2011 N АС-4-3/13104).
Кроме того, НДФЛ облагается компенсация за использование автомобиля подрядчика, поскольку выплачивается в рамках гражданско-правового договора, и освобождение, предусмотренное п. 1 ст. 217 НК РФ, не применяется (письмо Минфина России от 05.08.2015 N 03-04-06/45204).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Оплата работ по договорам гражданско-правового характера с физическими лицами в целях налогообложения прибыли;
- Энциклопедия решений. НДФЛ с доходов, полученных физлицами (не ИП) по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг);
- Энциклопедия решений. Страховые взносы на выплаты по договорам гражданско-правового характера на выполнение работ, оказание услуг.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Коренева Ольга

Источник: ГАРАНТ.РУ

------------------------------------------------------------------------

*(1) Заметим, что по данному вопросу есть иная точка зрения, изложенная в письме ФНС России от 25.03.2011 N КЕ-3-3/926 (смотрите также определение ВАС РФ от 26.03.2009 N ВАС-3334/09). Подробнее смотрите Энциклопедию решений. НДФЛ с компенсации расходов физлиц - исполнителей по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг).

Произведен возврат товара поставщику в связи с браком или обнаружена недопоставка товара (второй вариант).
Как данные операции оформляются в налоговом учете покупателя? В каком порядке и на основании какого документа осуществить применение вычета НДС по приобретенным товарам?

12 апреля 2021

Рассмотрев вопрос, эксперты пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации поставщик должен оформить и выставить покупателю корректировочный счет-фактуру.

Обоснование вывода:
По договору поставки поставщик - продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ).
Договор поставки является разновидностью договора купли-продажи. Право собственности на товар переходит от продавца к покупателю в момент его передачи (ст. 223 ГК РФ). Договором может быть предусмотрен иной момент перехода права собственности на товар. Эти положения применяются и к договору поставки товара (п. 5 ст. 454 ГК РФ).
ГК РФ содержит ограниченный перечень случаев, когда покупатель вправе отказаться от исполнения своих обязательств по договору, вернуть товар продавцу и потребовать возврата денежных средств, если товар был оплачен. К ним относятся поставка товара:
- в количестве меньшем, чем установлено договором купли-продажи (ст. 465 и 466 ГК РФ);
- в ассортименте, не соответствующем договору купли-продажи (ст. 467 и 468 ГК РФ);
- ненадлежащего качества (ст. 469 и 475 ГК РФ);
- в нарушенной таре или упаковке (ст. 481 и 482 ГК РФ);
- несоответствующей комплектации (ст. 479 и 480 ГК РФ).
Если продавец исполнил свои обязательства по договору купли-продажи надлежащим образом, то право собственности на товар перешло к покупателю, и причин признавать реализацию несостоявшейся нет.
Таким образом, при расторжении договора поставки по вышеуказанным причинам обязательство поставщика передать товар в собственность покупателя считается неисполненным. Применительно к подобным ситуациям суды подчеркивают, что при поставке, например, некачественного товара отсутствует его первичная и обратная реализация, поскольку право собственности на бракованный товар к покупателю не переходит (постановления АС Северо-Западного округа от 31.03.2017 N Ф07-1728/17, АС Северо-Кавказского округа от 28.09.2015 N Ф08-6261/15, Четвертого ААС от 02.04.2018 N 04АП-1118/18, Девятнадцатого ААС от 08.12.2011 N 19АП-4037/11, письма Минфина России от 02.06.2010 N 03-03-06/1/370, от 03.06.2010 N 03-03-06/1/378, от 05.02.2010 N 03-03-06/1/51, ФНС России от 26.10.2012 N ОА-4-13/18182).
Формально порядок действий продавца и покупателя при возврате товаров с точки зрения определения налоговых обязательств по НДС в настоящее время не имеет четкого (однозначного) правового регулирования (более подробно с данным вопросом можно ознакомиться здесь; полагаем, что изменения, внесенные в п. 3 Правил ведения книги продаж, вступившие в силу 01.04.2019, не полностью устранили существовавшую в данной части неопределенность). В этой связи считаем, что налогоплательщикам при решении данного вопроса во избежание претензий со стороны налоговых органов следует ориентироваться на актуальные разъяснения Минфина России и ФНС России (письма Минфина России от 02.08.2019 N 03-07-09/58362, от 31.05.2019 N 03-07-11/39907, от 15.05.2019 N 03-07-09/34582, от 10.04.2019 N 03-07-09/25208, от 04.02.2019 N 03-07-11/6171, ФНС России от 29.05.2019 N СД-4-3/10321@, от 24.05.2019 N СД-4-3/9907@, от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@ (п. 1.4)).
Согласно данным разъяснениям при изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров, а также при возврате товаров, осуществляемом в рамках первоначально заключенного, а не нового договора поставки, продавец составляет корректировочный счет-фактуру, на основании которого в текущем периоде применяет вычет НДС в части возвращенных товаров (п. 3 ст. 168, п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ). Этот порядок применяется независимо от периода отгрузки и возврата товаров в отношении ситуаций с возвратом (в том числе полным) как качественных, так и некачественных товаров, как принятых, так и не принятых на учет покупателем.
На основании корректировочного счета-фактуры продавец сможет принять сумму НДС, исчисленную в связи с реализацией товара, к вычету на основании п. 5 ст. 171 НК РФ при выполнении требований п. 4 ст. 172 НК РФ (абзац третий п. 1 ст. 169 НК РФ, письмо Минфина России от 28.01.2020 N 03-07-09/4850).
В свою очередь, у покупателя, принявшего сумму НДС к вычету, при возврате некачественных МПЗ возникает обязанность восстановить ее (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Иными словами, при изменении стоимости товаров, работ, услуг должен был быть выставлен именно корректировочный, а не исправительный счет-фактура (постановление АС Московского округа от 12.12.2018 N Ф05-19852/18).
Вместе с тем если стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав изменяется, но при этом документы, перечисленные в п. 10 ст. 172 НК РФ, не оформляются, то корректировочные счета-фактуры продавец не выставляет, а в счета-фактуры, выставленные при отгрузке, вносит исправления в порядке, установленном п. 7 Правил заполнения счета-фактуры (письма ФНС России от 25.02.2021 N ЕА-3-26/1355@, Минфина России от 15.01.2020 N 03-07-09/1289, от 05.02.2019 N 03-07-11/6345, от 09.02.2018 N 03-03-06/1/7833).
Из п. 10 ст. 172 НК РФ следует, что наличие документа, подтверждающего согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, является для продавца основанием для выставления корректировочного счета-фактуры в порядке, установленном п. 5.2 ст. 169 НК РФ.
В рассматриваемой ситуации речь идет об уменьшении стоимости поставки в результате брака, отказа от товара по завышенной стоимости, недопоставки товаров. На наш взгляд, во всех этих случаях продавцу следует оформить корректировочный счет-фактуру.
Поскольку стоимость отгруженных товаров изменяется в сторону уменьшения, то суммы НДС, ранее принятые к вычету покупателем, подлежат восстановлению в порядке, определенном в подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ.
В ситуации, когда недопоставка товара была обнаружена покупателем до приема товара на учет, товар приходуется на склад в размере фактически полученного количества*(1). Согласно разъяснениям специалистов Минфина России в подобной ситуации применение вычета НДС по приобретенным товарам следует осуществлять в порядке, установленном п. 1 ст. 172 НК РФ, на основании счета-фактуры, выставленного продавцом товаров при отгрузке (первоначального счета-фактуры), но только в части товаров, фактически принятых на учет. Иными словами в ситуации, когда при принятии налогоплательщиком товаров (работ, услуг) к учету выявлены расхождения фактического объема и (или) стоимости поставленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и показателей, указанных в счете-фактуре, выставленном поставщиком (подрядчиком), принятие к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) производится в сумме, соответствующей их фактическому объему (стоимости), принятому к учету, но не превышающей сумму налогу, указанную в полученном налогоплательщиком счете-фактуре. Соответственно, в таком случае суммы НДС по недостающему количеству товаров вычетам у покупателя и, соответственно, восстановлению на основании подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ не подлежат. Очевидно, что в этой ситуации и данные по корректировочному счету-фактуре, выставленному продавцом при изменении стоимости отгруженных товаров в связи с уточнением их количества в сторону уменьшения, в книге продаж у покупателя не отражаются (абзац 2 п. 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Правила ведения книги продаж), письма Минфина России от 12.05.2012 N 03-07-09/48, от 10.02.2012 N 03-07-09/05, от 30.04.2013 N 03-03-06/1/15358).
Если же товар был оприходован на склад и принят к учету в количестве, указанном в документации поставщика, и НДС был принят к вычету по первоначальному счету-фактуре в полной сумме, его следует восстановить в части, приходящейся на недопоставленный товар. В книге продаж при этом следует зарегистрировать полученный от поставщика корректировочный счет-фактуру.
Согласно п. 11 Правил ведения книги продаж при регистрации в книге продаж счетов-фактур и корректировочных счетов-фактур показатели в графах 13а-19 книги продаж указываются с положительным значением, за исключением случаев аннулирования записи в книге продаж. При этом:
- в графе 2 "Код вида операции" указывается значение - 18 (подп. "д" п. 7 Правил ведения книги продаж, п. 10 Перечня, утвержденного приказом ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136);
- в графе 3 "Номер и дата счета-фактуры продавца" указываются данные строки 1б из корректировочного счета-фактуры;
- в графе 5 "Номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца" указывается порядковый номер и дата корректировочного счета-фактуры, указанные в строке 1 корректировочного счета-фактуры (подп. "з" п. 7 Правил ведения книги продаж);
- в графе 7 "Наименование покупателя" отражаются данные из строки 3 "Покупатель" корректировочного счета-фактуры (подп. "к" п. 7 Правил ведения книги продаж)*(2);
- в графе 8 - ИНН и КПП налогоплательщика-покупателя из соответствующего первичного документа или данные из строки 3б "ИНН/КПП покупателя" корректировочного счета-фактуры (подп. "л" п. 7 Правил ведения книги продаж)*(2).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Возврат товара продавцу (поставщику);
- Энциклопедия решений. Учет возврата (обратной реализации) материалов покупателем поставщику;
- Энциклопедия решений. Корректировочный счет-фактура;
- Энциклопедия решений. В каких случаях продавец выставляет корректировочный счет-фактуру?
- Энциклопедия решений. Налоговые вычеты по НДС при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;
- Энциклопедия решений. Налоговые вычеты по НДС при возврате товаров покупателем продавцу.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Источник: ГАРАНТ.РУ

------------------------------------------------------------------------

*(1) Как правило, в момент обнаружения недостачи покупатель оформляет акт об установленном расхождении по количеству товара. Акт составляется по форме, определенной руководителем организации (часть 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"). В качестве образца покупатель может использовать унифицированную форму N ТОРГ-2, утвержденную постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.
*(2) При отражении покупателем (в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав) в книге продаж данных по единому корректировочному счету-фактуре:
- в графе 7 указывается наименование продавца из строки 2 "Продавец" единого корректировочного счета-фактуры (подп. "к" п. 7 Правил ведения книги продаж);
- в графе 8 указывается ИНН налогоплательщика-продавца из строки 2б "ИНН/КПП продавца" единого корректировочного счета-фактуры КСФ (подп. "л" п. 7 Правил ведения книги продаж).

Трудовое право

В компании вводится в эксплуатацию система электронного документооборота (далее - СЭД) в качестве системы уведомления и ознакомления работников с организационно-распорядительными и локальными нормативными актами Общества, а также другими документами и информацией, доводимых посредством их направления для ознакомления в СЭД (раздел "Ознакомление"), а также размещения на корпоративном портале Общества (далее - корпоративный портал).

Издан приказ по обществу, согласно которому работники при поступлении документов и информации в раздел "Ознакомление" в СЭД и (или) размещении на корпоративном портале должны ознакомиться с их содержанием в срок не позднее одного рабочего дня с даты их поступления; в случае отсутствия работника на рабочем месте по основаниям, предусмотренным действующим законодательством, после выхода на работу в срок не позднее одного рабочего дня самостоятельно ознакомиться с документами и информацией, поступившими в раздел "Ознакомление" в СЭД и (или) размещенными на корпоративном портале за период его отсутствия.

Считается ли поступление в раздел "Ознакомление" в СЭД и (или) размещение на корпоративном портале документов и информации надлежащим уведомлением и ознакомлением работников с их содержанием? С какими документами возможно ознакамливать таким образом?

23 апреля 2021

Какого-либо конкретного порядка ознакомления работника с организационно-распорядительными и локальными нормативными актами, а также другими документами и информацией законодательством не предусмотрено.
В силу ст. 68 ТК РФ работодатель обязан при приеме работника на работу (до подписания трудового договора) ознакомить под подпись с правилами внутреннего трудового распорядка (ПВТР), иными локальными нормативными актами, непосредственно связанными с трудовой деятельностью работника, коллективным договором.
В соответствии с частью второй ст. 22 ТК РФ работодатель обязан знакомить работников под подпись с принимаемыми локальными нормативными актами, непосредственно связанными с их трудовой деятельностью.
Как следует из приведенных норм, законодатель устанавливает лишь требование к порядку фиксации факта такого ознакомления. Обязанность работодателя знакомить работника именно с оригиналом локального нормативного акта, коллективного договора не установлена. Поэтому мы полагаем, что работодатель вправе ознакомить работника с содержанием этих документов любым удобным для него способом, в том числе через систему электронного документооборота или посредством, например, электронной почты. Примеры признания правомерности такого порядка ознакомления работников с локальными нормативными актами имеются и в судебной практике (смотрите, например, решение Ново-Савиновского районного суда г. Казани Республики Татарстан от 16.01.2014 N 2-1091/14, определение Приморского краевого суда от 06.03.2014 N 33-1126)*(1).
При этом, как прямо установлено ст. 22, ст. 68 ТК РФ, с принимаемыми локальными нормативными актами, коллективным договором работодатель обязан знакомить работников под подпись. Иными словами, порядок ознакомления с этими документами подразумевает получение работодателем подписи работника, подтверждающей факт ознакомления. Иных требований к фиксации факта ознакомления закон не устанавливает. На практике применяется один из следующих способов:
- оформление листа ознакомления работника с локальными нормативными актами, коллективным договором (может представлять собой как приложение к трудовому договору, так и отдельный документ);
- создание журнала ознакомления работников;
- создание листов ознакомления работников с каждым документом в отдельности в виде приложения к таким документам.
Когда речь идет об ознакомлении работника с ПВТР, другими локальными нормативными актами, коллективным договором при приеме на работу, фразу о таком ознакомлении можно включить непосредственно в текст трудового договора.
Дистанционный работник может быть ознакомлен с локальными нормативными актами путем обмена электронными документами между работодателем и дистанционным работником (часть пятая ст. 312.3 ТК РФ)*(2).
В случае если документ, подтверждающий факт ознакомления работников с локальным актом, коллективным договором, составлен в электронной форме, единственным предусмотренным законом способом установить, от кого он исходит, является использование электронной подписи *(3).
Учитывая сказанное, что в ситуации, когда не используется электронная подпись, отметки об ознакомлении работника с локальным нормативным актом, коллективным договором недостаточно, в этом случае факт ознакомления работника с локальным нормативным актом должен быть подтвержден его подписью на бумажном носителе.
Специалисты Роструда высказывают мнение, что работники (за исключением дистанционных работников) в любом случае должны быть ознакомлены с локальными нормативными актами под подпись (смотрите, например, вопрос-ответ 1, вопрос-ответ 2, вопрос-ответ 3 с информационного портала Роструда "Онлайнинспекция.РФ").
Трудовым кодексом РФ установлены и другие случаи, когда работники должны быть ознакомлены с документами под подпись:

  • приказ о приеме на работу, приказ о применении дисциплинарного взыскания объявляется работнику под подпись (ст. 68, ст. 193 ТК РФ ТК РФ);
  • приказ о прекращении трудового договора (ст.84.1ТК РФ);
  • под подпись работник должен быть предупрежден о прекращении трудового договора в связи с истечением срока его действия (ст. 79 ТК РФ), о предстоящем увольнении в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников (ст.180, ст.292, ст.296 ТК РФ);
  • работники и их представители должны быть ознакомлены под подпись с документами работодателя, устанавливающими порядок обработки персональных данных работников, а также об их правах и обязанностях в этой области (ст. 86 ТК РФ);
  • о времени начала отпуска работники также должны быть извещены под подпись (ст. 123 ТК РФ);
  • инвалиды, женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, должны быть под подпись ознакомлены со своим правом отказаться от сверхурочной работы (ст. 99 ТК РФ), от работы в выходной или нерабочий праздничный день (ст. 113 ТК РФ);

В этих случаях факт ознакомления, уведомления работников в системе электронного документооборота должен подтверждаться электронной подписью работника. В противном случае (в отсутствие соответствующего бумажного носителя) работодателю будет сложно доказать, что работник уведомлен (предупрежден, извещен) об определенных событиях или ознакомлен с приказами работодателя, другими документами.

Остальные кадровые документы, распоряжения работодателя не требуют ознакомления с ними работников под подпись. Это касается, например, графика сменности (работы), графика отпусков *(4), расчетных листков, служебного поручения.
На взгляд экспертов, поступление подобных документов в раздел "Ознакомление" в СЭД и (или) размещение на корпоративном портале документов и информации является надлежащим уведомлением и ознакомлением работников с их содержанием независимо от подтверждения электронной подписью.
В заключение отметим, что в правоприменительной практике не сформировалось единого подхода по вопросу применения системы электронного документооборота.
Так, например, одни суды при введении в организации системы электронного документооборота считают надлежащим ознакомлением работника с приказами (распоряжениями) работодателя поступление таких документов в систему (определение Орловского областного суда от 29.03.2019 N 33-751/2019, определение Московского городского суда от 14.09.2018 N 4г-10976/2018, определение Санкт-Петербургского городского суда от 11.08.2015 N 33-11593/2015).
Другие же указывают, что электронный документооборот допускается только с дистанционными работниками (смотрите, например, определение Пермского краевого суда от 07.08.2019 N 33-8084/2019). Аналогичное мнение можно встретить и среди консультаций Роструда (смотрите, например, вопрос-ответ с информационного портала Роструда "Онлайнинспекция.РФ").
Поэтому в отсутствие бумажного носителя, подтверждающего ознакомление работников с локальными актами, коллективным договором (при его наличии) и другими документами, с которыми работник должен быть ознакомлен под подпись, эксперты не могут полностью исключить возможность возникновения претензий со стороны контролирующих органов. В этом случае, а также при возникновении трудовых споров работодателю придется доказывать факт ознакомления работника с документом в судебном порядке.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Воронова Елена

Источник: ГАРАНТ.РУ

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Вместе с тем некоторые специалисты Роструда высказывают мнение, что ознакомление должно быть именно с оригиналом документа (смотрите, например, вопрос-ответ 1, вопрос-ответ 2 с информационного портала Роструда "Онлайнинспекция.РФ").
*(2) Более подробно об этом смотрите в следующих материалах:
- Энциклопедия решений. Взаимодействие работодателя и дистанционного работника;
- Вопрос: Можно ли ознакомить дистанционных работников с новой редакцией ПВТР при помощи действующей в организации системы электронного документооборота с простыми электронными подписями для сотрудников? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2021 г.)
*(3) Электронная подпись является аналогом собственноручной подписи, ее использование допускается в случаях и в порядке, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон (п. 2 ст. 160 ГК РФ, ст. 6 Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи", далее - Закон N 63-ФЗ). Под электронной подписью понимается информация в электронной форме, которая присоединена к другой информации в электронной форме (подписываемой информации) или иным образом связана с такой информацией и используется для определения лица, подписывающего информацию (п. 1 ст. 2 Закона N 63-ФЗ). В соответствии с п. 1 ст. 5 Закона N 63-ФЗ установлены виды электронной подписи: простая и усиленная. Усиленная электронная подпись бывает неквалифицированная и квалифицированная.
*(4) Смотрите также материал: Энциклопедия решений. График отпусков.

Работник (призывник) работает с 01.09.2017. У работника имеется удостоверение призывника (принят на воинский учет 22.03.2010). Сотрудник является молодым специалистом, переехал на работу из другой местности, на воинский учет по новому месту жительства не вставал, о смене работы не уведомлял, повестки в военный комиссариат игнорировал. Работодатель об этом работнике (призывнике) не сообщал в военкомат по месту работы, т.к. он был нужен для участия во всероссийских соревнованиях. Работнику исполнилось 27 лет 25.12.2020.
Какие действия необходимо предпринять работнику и работодателю? Обязательно ли нужно работнику обращаться в военкомат по месту жительства о принятии его на учет? Будет ли работник оштрафован (и какой размер штрафа), если обратиться в военкомат о зачислении его в запас ВС РФ и выдачи справки или военного билета? Будет ли оштрафован (и какой размер штрафа) работодатель, если предоставит в военкомат сведения о работнике, который уже работает?

22 апреля 2021

Рассмотрев вопрос, эксперты пришли к следующему выводу:
Работодателю следует проинформировать соответствующий военный комиссариат о заключении трудового договора, а также о факте неисполнения принятым на работу лицом обязанностей в области воинского учета. Вместе с тем руководитель или другое ответственное за военно-учетную работу должностное лицо организации не могут быть привлечены к административной ответственности по ч. 3 ст. 21.4 КоАП РФ в связи истечением срока давности.

Обоснование вывода:
Прежде всего отметим, что в соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 8 Федерального закона от 31.05.1996 N 61-ФЗ "Об обороне" (далее - Закон N 61-ФЗ), подп. 11 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 26.02.1997 N 31-ФЗ "О мобилизационной подготовке и мобилизации в Российской Федерации" (далее - Закон N 31-ФЗ), Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" (далее - Закон N 53-ФЗ) все организации, независимо от форм собственности, обязаны вести воинский учет работников.
Частью первой ст. 65 ТК РФ предусмотрено, что военнообязанные и лица, подлежащие призыву на военную службу, при приеме на работу предъявляют работодателю документы воинского учета.
Согласно п. 28 Положения о воинском учете, утвержденного постановлением Правительства РФ от 27.11.2006 N 719 (далее - Положение), документами воинского учета, на основании которых ведется воинский учет, являются:
а) удостоверение гражданина, подлежащего призыву на военную службу, - для призывников;
б) военный билет (временное удостоверение, выданное взамен военного билета) или справка взамен военного билета - для военнообязанных.
Таким образом, в рассматриваемом случае гражданин, поступающий на работу, обязан был предъявить работодателю удостоверение гражданина, подлежащего призыву на военную службу. Как следует из вопроса, указанную обязанность работник выполнил.
Согласно п. 7 ст. 8 Закона N 53-ФЗ, п. 9 Положения организациями осуществляется воинский учет граждан по месту их работы в соответствии с законодательством РФ, Положением и методическими рекомендациями по ведению воинского учета в организациях, утвержденными Генеральным штабом Вооруженных Сил Российской Федерации 11.07.2017 (далее - Методические рекомендации).
Так, на организацию-работодателя возложена обязанность по информированию военных комиссариатов о случаях неисполнения гражданами обязанностей в области воинского учета, мобилизационной подготовки и мобилизации (подп. "г" п. 30 Положения), разъяснению гражданам порядка исполнения ими обязанностей по воинскому учету, мобилизационной подготовке и мобилизации, установленных законодательством РФ Положением, осуществлению контроля за их исполнением, информирование граждан об ответственности за неисполнение указанных обязанностей (подп. "в" п. 30 Положения), а также по определению граждан, подлежащих постановке на воинский учет по месту работы, и принятию необходимых мер к постановке их на воинский учет (подп. "а" п. 31 Положения).
В соответствии с требованиями Положения организации направляют в 2-недельный срок в соответствующие военные комиссариаты и (или) органы местного самоуправления сведения о гражданах, подлежащих воинскому учету и принятию или увольнению их с работы (подп. "а" п. 32 Положения, п. 29 Методических рекомендаций) по форме, приведенной в приложении N 9 к Методическим рекомендациям.
Вместе с тем сами граждане, подлежащие воинскому учету, обязаны в двухнедельный срок сообщать в военный комиссариат по месту жительства определенные сведения, в том числе о смене места работы, а также сняться с воинского учета при переезде на новое место жительства и (или) место пребывания (на срок более 3 месяцев) и встать на воинский учет в 2-недельный срок по прибытии на новое место жительства и (или) место пребывания, в том числе не подтвержденные регистрацией по месту жительства и (или) месту пребывания (подп. "г", подп. "д" п. 50 Положения).
Несообщение руководителем или другим ответственным за военно-учетную работу должностным лицом организации в военный комиссариат сведений о принятых на работу либо об уволенных с работы гражданах, состоящих или обязанных состоять, но не состоящих на воинском учете, может привести к привлечению должностных лиц организации к административной ответственности по ч. 3 ст. 21.4 КоАП РФ. Санкция данной статьи предусматривает наложение административного штрафа в размере от одной тысячи до пяти тысяч рублей.
Отметим, что срок давности привлечения к административной ответственности за нарушения в области воинского учета составляет 3 года (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ). Поэтому, так как трудоустройство имело место 01.09.2017, срок давности истек в 2020 году. Истечение срока давности привлечения к ответственности является обстоятельством, исключающим производство по делу об административном правонарушении (п. 6 ч. 1 ст. 24.5 КоАП РФ). За пределами этого срока вопрос об административной ответственности лица обсуждаться не может (смотрите, например, постановление Верховного Суда РФ от 17.03.2006 N 75-АД06-2). Поэтому мы полагаем, что в рассматриваемой ситуации привлечение к административной ответственности, предусмотренной ч. 3 ст. 21.4 КоАП РФ, работодателя либо его должностных лиц невозможно (смотрите постановление Второго кассационного суда общей юрисдикции от 20.03.2020 по делу N 16-289/2020).
На основании п. 34 Положения о призыве на военную службу граждан Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ от 11.11.2006 N 663, при зачислении в запас граждан, не прошедших до достижения ими возраста 27 лет военную службу по призыву (за исключением граждан, не прошедших военную службу по призыву по основаниям, предусмотренным пп. 1 и 2, подп. "в" п. 3, п. 4 ст. 23 и ст. 24 Закона N 53-ФЗ, либо в связи с отменой призывной комиссией субъекта Российской Федерации решения нижестоящей призывной комиссии), призывная комиссия на основании документов воинского учета, хранящихся в военном комиссариате муниципального образования (муниципальных образований) (личное дело призывника, учетно-алфавитная книга), а для граждан, не состоявших на воинском учете, на основании справок соответствующих военных комиссариатов муниципальных образований выносит заключение о том, что гражданин не прошел военную службу по призыву, не имея на то законных оснований. Такое заключение выносится, если гражданин не проходил военную службу, не имея на то законных оснований, начиная с 1 января 2014 г., при этом состоял (обязан был состоять) на воинском учете и подлежал призыву на военную службу.
Согласно п. 1 Порядка ведения и хранения справки взамен военного билета, утвержденного приказом Министра обороны РФ от 18.07.2014 N 495 "Об утверждении Инструкции по обеспечению функционирования системы воинского учета граждан Российской Федерации и порядка проведения смотров-конкурсов на лучшую организацию осуществления воинского учета" справка взамен военного билета оформляется и выдается гражданам Российской Федерации, не прошедшим военную службу по призыву, не имея на то законных оснований, в соответствии с заключением призывной комиссии.
Поскольку работник не прошел военную службу по призыву, не имея на то законных оснований, полагаем, что ему может быть выдана только справка взамен военного билета. Выдача военного билета в такой ситуации законодательством не предусмотрена (смотрите, например, решение Октябрьского районного суда г. Кирова Кировской области от 31 июля 2017 г. по делу N 2а-1832/2017, решение Орджоникидзевского районного суда г. Перми Пермского края от 19 марта 2018 г. по делу N 2а-656/2018).
В соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона N 53-ФЗ в случае неявки граждан в указанные в повестке военного комиссариата или иного органа, осуществляющего воинский учет, место и срок без уважительных причин, а также в иных случаях, установленных Законом N 53-ФЗ, они привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Административная ответственность в области воинского учета в отношении граждан предусмотрена ст. 21.5 КоАП РФ "Неисполнение гражданами обязанностей по воинскому учету", а также ст. 21.6 КоАП РФ "Уклонение от медицинского обследования".
Уклонение от призыва на военную службу при отсутствии законных оснований для освобождения от этой службы наказывается штрафом в размере до двухсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до восемнадцати месяцев, либо принудительными работами на срок до двух лет, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет (ч. 1 ст. 328 УК РФ).
Призыв на военную службу определяется в п. 1 ст. 26 Закона N 53-ФЗ и включает: явку на медицинское освидетельствование и заседание призывной комиссии; явку в указанные в повестке военного комиссариата время и место для отправки к месту прохождения военной службы и нахождение в военном комиссариате до начала военной службы. Исходя из положений Закона N 53-ФЗ, призыв на военную службу - это не одномоментный акт, в частности, принятие призывной комиссией решения о призыве. Он представляет собой процесс, то есть комплекс последовательно проводимых мероприятий, направленных на комплектование военной организации государства. Уклонение от призыва на военную службу выражается в умышленном невыполнении призывником всех или отдельных обязанностей по призыву на военную службу с целью избежать ее прохождения. В связи с этим уклонение от призыва на военную службу возможно как до, так и после принятия призывной комиссией в отношении гражданина решения о призыве на военную службу.
Поэтому уклонение от призыва на военную службу может быть совершено путем неявки без уважительных причин по повесткам военного комиссариата на медицинское освидетельствование, заседание призывной комиссии или в военный комиссариат для отправки к месту прохождения военной службы. При этом уголовная ответственность наступает в случае, если призывник таким образом намерен избежать возложения на него обязанности нести военную службу по призыву. Об этом могут свидетельствовать, в частности, неоднократные неявки без уважительных причин по повесткам военного комиссариата на мероприятия, связанные с призывом на военную службу, в период очередного призыва либо в течение нескольких призывов подряд, неявка в военный комиссариат по истечении действия уважительной причины и другие обстоятельства.
Кроме того, по каждому делу об уклонении от призыва на военную службу суды должны выяснять, имеются ли предусмотренные ст. 23 и 24 Закона N 53-ФЗ основания, при наличии которых граждане не призываются на военную службу. Если в ходе судебного разбирательства будет установлено, что в соответствии с законом лицо не подлежало призыву на военную службу или подлежало освобождению от исполнения воинской обязанности, призыва на военную службу либо имелись основания для отсрочки от призыва на военную службу, которые существовали до уклонения от призыва на военную службу, суд постановляет оправдательный приговор ввиду отсутствия в деянии состава преступления (пп. 3, 4 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 3 апреля 2008 г. N 3 "О практике рассмотрения судами уголовных дел об уклонении от призыва на военную службу и от прохождения военной или альтернативной гражданской службы").
Таким образом, состав уклонения будет иметь место только в том случае, если лицо не имело законных оснований для освобождения от военной службы. Если в соответствии с законом имелись основания в том числе для отсрочки от призыва на военную службу, то состав преступления, предусмотренный ч. 1 ст. 328 УК РФ, отсутствует. Отметим также, что для квалификации преступления по ч. 1 ст. 328 УК РФ в действиях виновного лица в обязательном порядке должен иметь место признак неоднократности, в отсутствие которого привлечение к уголовной ответственности недопустимо (п. 2 раздела "Вопросы квалификации" Обзора судебной практики Челябинского областного суда за третий квартал 2012 года, утвержденного президиумом Челябинского областного суда 23 января 2013 г.*(1)
Следовательно, полагаем, что в рассматриваемой ситуации работодателю целесообразно сообщить работнику о необходимости исполнения им обязанностей по воинскому учёту и об ответственности за их неисполнение, а также проинформировать военный комиссариат по форме, приведенной в приложении N 9 к Методическим рекомендациям (поскольку иной утвержденной для данной ситуации формы не предусмотрено). При этом, как было отмечено ранее, к административной ответственности за несвоевременное сообщение в военный комиссариат сведений о приеме такого сотрудника на работу работодатель привлечен не будет.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Бездеткина Дарья

Источник: ГАРАНТ.РУ

------------------------------------------------------------------------

*(1) Полагаем, что сам по себе тот факт, что работник уклонялся от исполнения воинской обязанности, поскольку участвовал во всероссийских соревнованиях, не может служить самостоятельным основанием для освобождения от ответственности. При возникновении спора окончательное решение может принять только суд с учетом всех обстоятельств дела.

В организации 1/3 сотрудников работают дистанционно с 2020 года. Часть работают на своих компьютерах. В 2020 году были составлены дополнительные соглашения к трудовым договорам, в которых нет упоминания о компенсации и возмещении расходов. Коллективного договора нет, про компенсацию не упоминается ни в трудовых договорах, ни в приказах.
Есть ли необходимость переоформлять дополнительные соглашения с 01.01.2021? Можно ли не выплачивать компенсацию за использование принадлежащего сотрудникам оборудования? Обязательно ли возмещение сотруднику расходов, связанных с выполнением работы дистанционно, на основании представленных документов, подтверждающих оплату? Если сотрудники представят чеки за оплату Интернета, надо ли вычислить часть, которая пошла на выполнение работы?

19 апреля 2021

Перевод на постоянную, временную дистанционную (удаленную) работу (до шести месяцев), периодическую дистанционную (удаленную) работу (чередование периодов выполнения работником трудовой функции дистанционно с выполнением трудовых функций на рабочем месте) может быть вызван обстоятельствами работника или работодателя и осуществляется по соглашению сторон (ст. 312.1 ТК РФ). В случае временного перевода работника на дистанционную работу по инициативе работодателя в исключительных случаях численность работников определяется работодателем с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации (ст. 312.9 ТК РФ).
Согласно ст. 312.6 ТК РФ для перевода работника на дистанционную работу работодатель обеспечивает дистанционного работника соответствующими условиями для работы, то есть необходимым оборудованием, программно-техническими средствами, средствами защиты информации для выполнения трудовых функций и иными средствами.
Под иными средствами понимается оборудование, которое необходимо для выполнения работником трудовых функций в зависимости от возложенных на него должностных обязанностей, специфики деятельности организации. Дистанционный работник вправе с согласия или ведома работодателя и в его интересах использовать для выполнения трудовой функции принадлежащие работнику или арендованные им оборудование, программно-технические средства, средства защиты информации и иные средства. При этом работодатель выплачивает дистанционному работнику компенсацию за использование принадлежащих ему или арендованных им оборудования, программно-технических средств, средств защиты информации и иных средств, а также возмещает расходы, связанные с их использованием, в порядке, сроки и размерах, которые определяются коллективным договором, локальным нормативным актом, принятым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором, дополнительным соглашением к трудовому договору.
С учетом указанных выше положений ТК РФ при исполнении трудовых обязанностей дистанционно (или удаленно), при использовании сети Интернет, мобильной связи и пользование электроэнергией с согласия или ведома работодателя и в его интересах работнику может выплачиваться компенсация за использование оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием.
Однако порядок расчета компенсации затрат работнику на пользование им электроэнергией, услугами Интернет и иными услугами для выполнения трудовых обязанностей нормами действующего законодательства не установлен. Указанный порядок устанавливается трудовым договором, коллективным договором и/или локальным нормативным актом организации. Аналогичного мнения придерживаются специалисты Роструда (смотрите, например, вопрос-ответ 1; вопрос-ответ 2; вопрос-ответ 3 с информационного портала "Онлайнинспекция.РФ").
Отметим, что поскольку в рассматриваемой ситуации ни трудовым договором, ни коллективным договором, ни иным локальным актом работодателя не установлен порядок возмещения дистанционному работнику всех затрат, произведенных им при выполнении трудовых обязанностей, то согласно ст. 188 ТК РФ размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме*(1).
Таким образом, трудовым законодательством установлена обязанность работодателя возмещать дистанционному работнику все затраты, произведенные им при выполнении трудовых обязанностей. Однако порядок расчета компенсации и размер оплаты расходов при дистанционной работе на законодательном уровне не регламентированы. При отсутствии регулирования вопроса о порядке возмещения компенсации и расходов при дистанционной работе в коллективном договоре или локальном нормативном акте порядок, сроки и размеры компенсации за использование принадлежащих дистанционному работнику или арендованных им оборудования, программно-технических средств, средств защиты информации и иных средств, а также возмещения расходов могут определяться трудовым договором, дополнительным соглашением к трудовому договору. В указанных документах также можно установить компенсацию за износ компьютерной техники, принадлежащей работнику, которую он будет использовать для выполнения работы, и возмещение расходов, связанных с ее использованием, а также порядок обеспечения необходимыми материалами (бумагой, картриджами для принтера и др.).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Дистанционный работник - 2021 (подготовлено экспертами компании "Гарант", январь 2021 г.);
- Энциклопедия решений. Содержание трудового договора о дистанционной работе;
- письмо Федеральной налоговой службы от 12 февраля 2021 г. N СД-4-11/1705@ "О налогообложении компенсационных выплат дистанционным работникам".

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Миллер Оксана

Источник: ГАРАНТ.РУ

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Смотрите материалы:
- Примерная форма дополнительного соглашения к трудовому договору о переводе работника на дистанционную работу (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ);
- Примерная форма правил внутреннего трудового распорядка;
- Примерная форма коллективного договора.

По результатам исследования крови на наличие антител к коронавирусу у ряда работников были выявлены положительные результаты. Штатным медицинским работником написана служебная записка, в которой всем работникам, у которых выявлены антитела к коронавирусной инфекции, рекомендовано пройти дополнительное обследование методом ПЦР, а также рекомендовано соблюдать режим изоляции до получения результатов обследования. При этом работодателем издан приказ об отстранении таких сотрудников от работы с сохранением за ними заработной платы.
Правомерен ли приказ работодателя об отстранении работников от работы? Как оплачивать период, когда работники находились дома в ожидании результатов?

16 апреля 2021

Рассмотрев вопрос, эксперты пришли к следующему выводу:
Приказ работодателя об отстранении сотрудников от работы не соответствует законодательству.
Основанием для отстранения работника может являться постановление санитарного врача об изоляции; повышенная температура, выявленная в ходе измерения температуры тела работника на рабочем месте или наличие признаков острой респираторной вирусной инфекции.
Обоснование вывода:
В соответствии со ст. 10 Федерального закона от 17.09.1998 N 157-ФЗ "Об иммунопрофилактике инфекционных болезней" (далее - Закон N 157-ФЗ) профилактические прививки по эпидемическим показаниям проводятся гражданам при угрозе возникновения инфекционных болезней, перечень которых устанавливает федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере здравоохранения.
Календарь профилактических прививок по эпидемическим показаниям, сроки проведения профилактических прививок и категории граждан, подлежащих обязательной вакцинации, утверждены приказом Министерства здравоохранения РФ от 21.03.2014 N 125н.
Приказом Минздрава России от 09.12.2020 N 1307н прививка против коронавирусной инфекции, вызываемой вирусом SARS-CoV-2, была внесена в вышеуказанный календарь. При этом лица, подлежащие обязательной вакцинации, разделены на три группы (приоритеты). И, в частности, к приоритету 1-го уровня отнесены работники образовательных организаций.
По общему правилу вакцинация является добровольной - граждане имеют право на отказ от проведения профилактических прививок (абзац восьмой п. 1 ст. 5 Закона N 157-ФЗ). В то же время граждане, выполняющие работы, указанные в Перечне работ, выполнение которых связано с высоким риском заболевания инфекционными болезнями, утвержденном постановлением Правительства РФ от 15.07.1999 N 825 (далее - Перечень), подлежат обязательной вакцинации. В случае непроведения профилактических прививок такие граждане отстраняются от работы либо не принимаются на нее (абзац четвертый п. 2 ст. 5 Закона N 157-ФЗ). Согласно Перечню граждане, работающие в организациях, осуществляющих образовательную деятельность (вне зависимости от занимаемой должности), подлежат обязательной вакцинации (п. 12).
В соответствии с абзацем восьмым части первой ст. 76 ТК РФ работодатель обязан отстранить от работы (не допускать к работе) работника в случаях, предусмотренных ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ. Поскольку обязанность отстранить от работы работника образовательной организации в случае отсутствия у него прививок предусмотрена Законом N 157-ФЗ, то работодатель вправе требовать от всех работников образовательной организации прохождения обязательной вакцинации, а при отказе - отстранить от работы.
Отказ или уклонение без уважительных причин от обязательной вакцинации работника, если это является обязательным условием допуска к работе, является дисциплинарным проступком, то есть неисполнением или ненадлежащим исполнением работником по его вине возложенных на него трудовых обязанностей, за совершение которого работодатель на основании ст. 192 ТК РФ, ст. 214 ТК РФ имеет право применить дисциплинарное взыскание в виде замечания или выговора.
При этом законодательство не предусматривает при подготовке к вакцинации необходимости проведения лабораторных исследований на наличие иммуноглобулина G и М. Исследование методом ПЦР перед вакцинацией проводится только при положительном эпидемиологическом анамнезе (контакт с инфицированными Sars-cov-2 в течение последних 14 дней) или при наличии одного из симптомов Covid-19 за последние 2 недели. Вместе с тем лица, имеющие положительные результаты исследования на наличие иммуноглобулинов классов С и М к вирусу Sars-cov-2, полученные вне рамок подготовки к вакцинированию, не прививаются*(1). В рассматриваемой ситуации работники прошли предварительное тестирование на наличие коронавирусной инфекции по своей инициативе.
В настоящее время на территории Свердловской области действует Указ Губернатора Свердловской области от 18.03.2020 N 100-УГ "О введении на территории Свердловской области режима повышенной готовности и принятии дополнительных мер по защите населения от новой коронавирусной инфекции (2019-nCoV)" (далее - Указ N 100-УГ). Согласно п. 12 Указа N 100-УГ работодатели, осуществляющие деятельность на территории Свердловской области, обязаны обеспечить измерение температуры тела работникам на рабочих местах с обязательным отстранением от нахождения на рабочем месте лиц с повышенной температурой тела, признаками острой респираторной вирусной инфекции, а также не допускать на рабочее место и (или) территорию организации работников, в отношении которых приняты постановления санитарных врачей о нахождении в режиме изоляции до получения отрицательного результата лабораторного исследования на новую коронавирусную инфекцию (2019-nCoV) методом ПЦР.
Кроме того, на основании п. 2 ст. 33 Федерального закона от 30.03.1999 N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения" (далее - Закон N 52-ФЗ) временному отстранению подлежат лица, являющиеся носителями возбудителей инфекционных заболеваний, если они могут явиться источниками распространения инфекционных заболеваний в связи с особенностями производства, на котором они заняты, или выполняемой ими работой, при невозможности их перевода на другую работу, не связанную с риском распространения инфекционных заболеваний. Отстранение этих лиц осуществляется на основании постановлений главных государственных санитарных врачей и их заместителей. За время такого отстранения этим работникам выплачивается пособие по социальному страхованию.
При этом закон позволяет главным государственным санитарным врачам и их заместителям при угрозе возникновения и распространения инфекционных заболеваний, представляющих опасность для окружающих, к которым относится и коронавирус*(2), выносить мотивированные постановления о госпитализации для обследования или об изоляции больных такими заболеваниями, лиц с подозрением на такие заболевания, а также граждан, находившихся в контакте с ними (подп. 6 п. 1 ст. 51 Закона N 52-ФЗ).
Главный государственный санитарный врач РФ поручил также руководителям территориальных органов Роспотребнадзора давать обязательные для исполнения в установленные сроки предписания и (или) требования о медицинском наблюдении, медицинском обследовании, изоляции и (или) госпитализации, проведении дополнительных санитарно-противоэпидемических (профилактических) мероприятий юридическим лицам, уполномоченным органам государственной власти, гражданам РФ, иностранным гражданам и лицам без гражданства - больным инфекционными заболеваниями, с подозрением на такие заболевания, бывшим в контакте с больными инфекционным заболеванием (п. 3.2 постановления от 31.01.2020 N 3).
Таким образом, из приведенных норм следует, что работодатель только при наличии предписания (требования) Роспотребнадзора должен отстранить от работы лиц, заболевших коронавирусом, либо с подозрением на такое заболевание. Не допускать к осуществлению рабочей деятельности сотрудников организации, у которых нет повышенной температуры тела и (или) признаков острой респираторной вирусной инфекции и в отношении которых также отсутствуют соответствующие предписания Роспотребнадзора, работодатель не вправе.
Соответственно, приказ работодателя об отстранении сотрудников от работы в рассматриваемой ситуации противоречит трудовому законодательству. Что касается оплаты таких дней, то следует отметить следующее.
Основанием для выплаты пособия по нетрудоспособности является листок нетрудоспособности, выданный в установленном законом порядке (ч. 5 ст. 13 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"). Соответственно, при отсутствии листка нетрудоспособности назначить пособие работнику работодатель не вправе (смотрите, например, определение Челябинского областного суда от 10.08.2015 N 11-9478/2015).
В том случае, если бы работники самостоятельно приняли решение о необходимости соблюдения режима самоизоляции до получения результатов на коронавирусную инфекцию, то причины отсутствия их на рабочем месте в этот период следовало бы рассматривать как уважительные. Для обозначения факта отсутствия работника на работе в табеле учета рабочего времени проставляется самостоятельно утвержденный работодателем код отсутствия по уважительной причине (например, "ОУП" (отсутствие на работе по уважительной причине)). При этом какая-либо оплата за дни отсутствия сотрудника на работе в такой ситуации трудовым законодательством не предусмотрена. В свою очередь, оплата этого периода может быть установлена локальным нормативным актом и (или) коллективным договором, действующими в организации.
Но поскольку в приведенной ситуации решение об отстранении от работы было принято работодателем, то последний обязан возместить работникам не полученный ими заработок за весь период, когда они были лишены возможности трудиться (ст. 234 ТК РФ). Не отработанное в связи с незаконным отстранением от работы время оплачивается в размере среднего заработка, рассчитанного по правилам ст. 139 ТК РФ (п. 62 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 N 2 "О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации").
Сохранение за работниками заработной платы за дни отстранения от работы в полном объеме, по нашему мнению, может повлечь возникновение претензий со стороны проверяющих органов.
Подчеркнем, сказанное является нашим экспертным мнением, которое может отличаться от мнения других специалистов.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Бездеткина Дарья

Источник: ГАРАНТ.РУ

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Смотрите информацию с официального сайта Министерства здравоохранения РФ по следующей ссылке https://minzdrav.gov.ru/news/2021/01/19/15879-minzdrav-rossii-standart.
*(2) Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.01.2020 N 66 коронавирусная инфекция (2019-nCoV) внесена в Перечень заболеваний, представляющих опасность для окружающих.

Как в ООО вводить в действие локальные акты? Обязательны ли приказы директора о введении в действие локальных актов?

1 апреля 2021

Прежде всего отметим, что, согласно части первой ст. 8 ТК РФ, локальные нормативные акты представляют собой документ, составленный и принятый работодателем и содержащий нормы трудового права, которые принимаются в пределах организации в соответствии с трудовым законодательством, иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективными договорами, соглашениями.
При этом локальные нормативные акты должны соответствовать действующему законодательству, быть утвержденными и введенными в действие в установленном порядке и быть применимыми к трудовым отношениям.
В соответствии с частью 1 ст. 17 Федерального закона от 22.10.2004 N 125-ФЗ "Об архивном деле в РФ" (далее - Закон N 125-ФЗ) организации обязаны обеспечивать сохранность архивных документов, в том числе по личному составу, в течение сроков их хранения, установленных федеральными законами, иными нормативными правовыми актами РФ, а также перечнями документов, утверждаемыми уполномоченными органами исполнительной власти.
Так, перечень типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков их хранения, утвержденный приказом Росархива от 20.12.2019 N 236 (далее - Перечень), включает в себя в том числе приказы об утверждении и введении в действие локальных нормативных актов организации. Соответственно, работодатель утверждает и вводит в действие локальные нормативные акты организации посредством издания соответствующих приказов.
В соответствии с частью второй ст. 22 ТК РФ работодатель обязан знакомить работников под подпись с принимаемыми локальными нормативными актами, непосредственно связанными с их трудовой деятельностью.
Какого-либо конкретного порядка ознакомления работника с локальными нормативными актами законодательством не предусмотрено. Как следует из приведенной нормы, законодатель устанавливает лишь требование к порядку фиксации факта такого ознакомления: работодатель должен располагать документом, подтверждающим указанный факт и содержащим подпись работника. Не установлена и обязанность работодателя знакомить работника именно с оригиналом локального нормативного акта.
Поэтому мы полагаем, что работодатель вправе ознакомить работника с содержанием локального нормативного акта любым удобным для него способом.
При этом, как прямо установлено ст. 22 ТК РФ, работодатель обязан знакомить работников под подпись с принимаемыми локальными нормативными актами, непосредственно связанными с их трудовой деятельностью. Порядок ознакомления с локальными нормативными актами подразумевает получение работодателем подписи работника, подтверждающей факт ознакомления. Иных требований к фиксации факта ознакомления закон не устанавливает. На практике применяется один из следующих способов:
- оформление листа ознакомления работника с локальными нормативными актами (может представлять собой как приложение к трудовому договору, так и отдельный документ);
- создание журнала ознакомления работников;
- создание листов ознакомления работников с каждым актом в отдельности в виде приложения к таким документам.
Когда речь идет об ознакомлении работника с локальными нормативными актами при приеме на работу, можно также включить фразу о таком ознакомлении непосредственно в текст трудового договора.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Кадровое делопроизводство (Л. Куревина, журнал "Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2019 г.);
- Энциклопедия решений. Порядок принятия локальных нормативных актов и ознакомления с ними работников.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Миллер Оксана

Источник: ГАРАНТ.РУ

В штат института, имеющего статус федерального государственного бюджетного учреждения науки, в 2016 году была введена должность научного руководителя института. Размер оклада по указанной должности был установлен в соответствии с пунктами 2.1-2.4 Положения об установлении систем оплаты труда работников федеральных бюджетных, автономных и казенных учреждений, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.2008 N 583, на основе требований к профессиональной подготовке, уровню квалификации, с учетом сложности и объема выполняемой работы.

Вправе ли директор института, руководствуясь п. 3 указанного выше Положения, изменить установленный ранее оклад по должности научного руководителя института?

5 апреля 2021

Рассмотрев вопрос, эксперты пришли к следующему выводу:
Директор вправе изменить оклад по должности научного руководителя института.

Обоснование вывода:
В силу ст. 144 ТК РФ системы оплаты труда (которые в силу ст. 135 ТК РФ включают в себя в том числе и размеры окладов) работников федеральных государственных учреждений устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.
Системы оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений устанавливаются с учетом единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих или профессиональных стандартов, а также с учетом государственных гарантий по оплате труда, рекомендаций Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений и мнения соответствующих профсоюзов (объединений профсоюзов) и объединений работодателей (часть пятая ст. 144 ТК РФ).
В силу п. 3 Положения об установлении систем оплаты труда работников федеральных бюджетных, автономных и казенных учреждений, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.2008 N 583 (далее - Положение N 583), размеры окладов (должностных окладов), ставок заработной платы устанавливаются руководителем федерального учреждения на основе требований к профессиональной подготовке и уровню квалификации, которые необходимы для осуществления соответствующей профессиональной деятельности (профессиональных квалификационных групп), с учетом сложности и объема выполняемой работы.
Согласно п. 2.1 Положения N 583 системы оплаты труда работников федеральных бюджетных и автономных учреждений устанавливаются с учетом примерных положений об оплате труда работников подведомственных бюджетных и (или) автономных учреждений по видам экономической деятельности, утверждаемых федеральными государственными органами, осуществляющими функции и полномочия учредителя этих учреждений, и федеральными учреждениями - главными распорядителями средств федерального бюджета, в ведении которых находятся федеральные бюджетные и (или) автономные учреждения. Указанные примерные положения носят для федеральных бюджетных и автономных учреждений рекомендательный характер.
Примерное положение об оплате труда работников федеральных бюджетных учреждений, подведомственных Министерству образования и науки РФ, по виду экономической деятельности "Научные исследования и разработки" утверждено приказом Министерства образования и науки РФ от 29.09.2008 N 271. Согласно п. 7.4 Примерного положения учреждение в пределах имеющихся у него средств на оплату труда работников самостоятельно определяет размеры окладов (должностных окладов), ставок заработной платы, а также размеры доплат, надбавок, премий и других мер материального стимулирования без ограничения их максимальными размерами. Согласно п. 7.6 Примерного положения размеры окладов (должностных окладов), ставок заработной платы устанавливаются руководителем учреждения по квалификационным уровням ПКГ на основе требований к профессиональной подготовке и уровню квалификации, которые необходимы для осуществления соответствующей профессиональной деятельности, с учетом сложности и объема выполняемой работы, путем умножения минимального размера оклада (ставки) по соответствующей ПКГ на величину повышающего коэффициента по соответствующему квалификационному уровню ПКГ.
Согласно п. 12 Единых рекомендаций по установлению на федеральном, региональном и местном уровнях систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2021 год, утвержденных решением Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений от 29.12.2020, протокол N 13, в положении об оплате труда работников учреждения, разрабатываемом учреждением, предусматриваются конкретные размеры окладов (должностных окладов, ставок заработной платы) по соответствующим должностям и профессиям (группам должностей и профессий).
Действительно, ни в одной из процитированных форм формально не говорится о праве руководителя учреждения изменять установленный размер оклада - лишь о праве его устанавливать. Вместе с тем по смыслу приведенных положений к сфере дискреции учреждения и его руководителя относится как таковое регулирование системы оплаты труда в учреждении с учетом установленных на нормативном уровне требований. Изменение размеров окладов является неотъемлемым элементом такого регулирования. Поэтому полагаем, что, обладая полномочиями по установлению размеров окладов, руководитель учреждения наделен и правом по их изменению.
При этом если изменение оклада по должности повлечет за собой изменение условий трудовых договоров работников, работодателю необходимо учитывать требования ст. 72, 74 ТК РФ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Сутулин Павел

Источник: ГАРАНТ.РУ

Каким образом в бюджетном учреждении закрепить ответственность сотрудников за используемое ими в процессе исполнения трудовых обязанностей имущество (компьютер, рабочий стол и т.д.), если в учреждении нет материально ответственных лиц? Каковы будут меры ответственности этих сотрудников? Как это оформить документально?

6 апреля 2021

Рассмотрев вопрос, эксперты пришли к следующему выводу:
Работник в силу требований закона несет материальную ответственность за ущерб, причиненный им работодателю повреждением или утратой имущества в результате виновного противоправного поведения работника. Работодатель может издать приказ с указанием конкретного имущества, предоставленного работнику для выполнения его трудовой функции, сохранность которого работник обязан обеспечить и за которое будет нести материальную ответственность. В общем случае работник будет нести материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка.

Обоснование вывода:
В соответствии со ст. 21 ТК РФ работник обязан, в частности, бережно относиться к имуществу работодателя. Сторона трудового договора (работодатель или работник), причинившая ущерб другой стороне, возмещает этот ущерб в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами (ст. 232 ТК РФ). При этом ст. 233 ТК РФ предусматривает, что материальная ответственность стороны трудового договора наступает за ущерб, причиненный ею другой стороне этого договора в результате ее виновного противоправного поведения (действий или бездействия), если иное не предусмотрено ТК РФ или иными федеральными законами. Работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб (ст. 238 ТК РФ). Материальная ответственность работника может быть полной и ограниченной. По общему правилу за причиненный работодателю ущерб работник несет ограниченную материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ).
Таким образом, любой работник несет материальную ответственность за вверенное ему для выполнение трудовых обязанностей имущество. Какого-либо специального оформления данного факта не требуется. Работодатель может издать приказ с указанием конкретного имущества, предоставленного работнику для выполнения его трудовой функции, сохранность которого работник обязан обеспечить и за которое будет нести материальную ответственность. При этом такой приказ не расширяет пределы материальной ответственности работника и, соответственно, сам по себе не предполагает возложения на работника полной материальной ответственности.
Случаи полной материальной ответственности перечислены в ст. 243 ТК РФ. Сам по себе факт предоставления работнику имущества, необходимого ему для выполнения трудовой функции, не является основанием для возложения на работника полной материальной ответственности за такое имущество. Данный факт также не является основанием для заключения с работником договора о полной материальной ответственности, поскольку заключение такого договора возможно только в случаях, если работник занимает должности или выполняет работы, поименованные в Перечнях, утвержденных постановлением Минтруда России от 31.12.2002 N 8 (подробнее смотрите в материале Энциклопедии решений). Также предоставление работнику имущества, необходимого ему для выполнения трудовой функции, не может быть основанием для возложения на работника полной материальной ответственности на основании п. 2 части первой ст. 243 ТК РФ (подробнее смотрите в материале Энциклопедии решений).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Сутулин Павел

Источник: ГАРАНТ.РУ

В связи с пандемией коронавирусной инфекции работники в возрасте старше 65 лет длительное время находились на больничном в режиме самоизоляции.
Положен ли таким работникам отпуск?

7 апреля 2021

Рассмотрев вопрос, эксперты пришли к следующему выводу:
Период соблюдения режима самоизоляции работником в возрасте 65 лет и старше, подтвержденный листком нетрудоспособности, включается в стаж для отпуска.

Обоснование вывода:
Согласно ст. 122 ТК РФ оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно, то есть в каждом рабочем году. Первый рабочий год начинается в день приема на работу к данному работодателю и заканчивается через 12 месяцев, включаемых в стаж, дающий право на отпуск (далее также - отпускной стаж). Следующий рабочий год начинается сразу после окончания предыдущего (смотрите также письмо Роструда от 08.12.2008 N 2742-6-1). При наличии периодов, не включаемых в стаж, дата окончания рабочего года смещается по сравнению с изначальной на число дней в таких периодах (ответ специалистов Роструда с информационного портала "Онлайнинспекция.РФ").
Периоды, которые включаются в отпускной стаж и не включаются в него, перечислены в ст. 121 ТК РФ. Согласно части первой ст. 121 ТК РФ в стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, наравне со временем фактической работы включается, в частности, время, когда работник фактически не работал, но за ним в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором сохранялось место работы (должность). Как следует из части пятой ст. 373 ТК РФ, в период временной нетрудоспособности работника за ним сохраняется место работы. Таким образом, указанный период (вне зависимости от причины нетрудоспособности и длительности отсутствия) включается в стаж, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск.
Временными правилами оформления листков нетрудоспособности, назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности в случае карантина застрахованным лицам в возрасте 65 лет и старше, утвержденными постановлением Правительства РФ от 01.04.2020 N 402 (далее - Временные правила), предусмотрена выдача листков нетрудоспособности работающим гражданам в возрасте 65 лет и старше, соблюдающих режим самоизоляции по месту жительства либо месту пребывания, фактического нахождения, в том числе в жилых и садовых домах, размещенных на садовых земельных участках, за исключением лиц, переведенных на дистанционный режим работы или находящихся в ежегодном оплачиваемом отпуске (п. 2 Временных правил). Соответственно, период соблюдения режима самоизоляции лицом соответствующего возраста, подтвержденный больничным, является периодом временной нетрудоспособности. Данный период подлежит включению в стаж для отпуска.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мазухина Анна

Источник: ГАРАНТ.РУ

Период для предоставления отпуска у работника - с 24.03.2021 по 23.03.2022. Отпуск предоставляется авансом.
Имеет ли право работодатель предоставить отпуск?

14 апреля 2021

Рассмотрев вопрос, эксперты пришли к следующему выводу:
Законодательством не предусмотрено предоставление ежегодного оплачиваемого отпуска пропорционально времени, отработанному к моменту его предоставления. Ежегодный отпуск за период с 24.03.2021 по 23.03.2022 может быть предоставлен работнику в соответствии с графиком отпусков на текущий календарный год.

Обоснование вывода:
Как следует из частей первой и четвертой ст. 122 ТК РФ, оплачиваемый отпуск предоставляется ежегодно; отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, установленной у данного работодателя. Из данных норм следует, что в каждом рабочем году должен предоставляться один отпуск за этот рабочий год. И только в исключительных случаях, когда предоставление отпуска работнику в текущем рабочем году может неблагоприятно отразиться на нормальном ходе работы работодателя, отпуск может быть перенесен с согласия работника на следующий рабочий год. При этом отпуск должен быть использован не позднее 12 месяцев после окончания того рабочего года, за который он предоставляется (ст. 124 ТК РФ).
Таким образом, законом предусмотрена возможность предоставления ежегодного отпуска либо в текущем рабочем году, либо в следующем (ст. 124 ТК РФ). Возможности предоставления отпуска авансом, то есть до начала того рабочего года, за который он положен, трудовое законодательство не предусматривает (смотрите определение Санкт-Петербургского городского суда от 25.05.2017 N 33-10206/2017, решение Новоильинского районного суда г. Новокузнецка Кемеровской области от 22.03.2017 N 2-325/2017, решение Октябрьского районного суда г. Ростова-на-Дону Ростовской области от 27.07.2016 N 2-4793/2016, определение Санкт-Петербургского городского суда от 04.12.2012 N 33-16777/2012, определение Нижегородского областного суда от 17.08.2010 N 33-7171, а также вопрос-ответ 1, вопрос-ответ 2, вопрос-ответ 3 с информационного портала Роструда "Онлайнинспекция.РФ").
Соответственно, при составлении графика отпусков необходимо соблюсти условие, чтобы ежегодный оплачиваемый отпуск работнику был предоставлен в текущем рабочем году, при этом работодатель вправе планировать предоставление отпусков с учетом отработанного работниками в этом рабочем году времени.
Под предоставлением отпуска авансом также понимается предоставление его до истечения шести месяцев непрерывной работы у работодателя, то есть до возникновения права на отпуск за текущий рабочий год (части первая и вторая ст. 122, часть первая ст. 286 ТК РФ, п. 12 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных Народным Комиссариатом Труда СССР 30.04.1930 N 169*(1)). На практике это может быть предоставление работнику ежегодного оплачиваемого отпуска полной продолжительности в случае, когда право на отпуск уже наступило, но в текущем рабочем году работник еще не приобрел необходимый для такого отпуска стаж работы (в этом случае часть отпуска предоставляется сотрудникам за неотработанное время (авансом)).
Однако трудовым законодательством не предусмотрено предоставление ежегодного оплачиваемого отпуска пропорционально отработанному времени (смотрите письмо Роструда от 24.12.2007 N 5277-6-1)*(2). В связи с этим отпуск (независимо от времени, проработанного в рабочем году) должен предоставляться полным*(3), т.е. установленной продолжительности, если по соглашению между работником и работодателем он не был разделен на части в соответствии со ст. 125 ТК РФ.
Таким образом, предоставление ежегодного оплачиваемого отпуска пропорционально времени, отработанному к моменту его предоставления, не предусмотрено законодательством. Следовательно, в указанной ситуации работник вправе взять основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней (или разделить на части) за текущий рабочий год, если это предусмотрено графиком отпусков.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия решений. Ежегодный оплачиваемый отпуск.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Миллер Оксана

Источник: ГАРАНТ.РУ

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Нормативный акт действует в настоящее время в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ.
*(2) Смотрите также материалы:
- определение Верховного Суда Республики Дагестан от 19.04.2017 N 33-1957/2017;
- Вопрос: Вправе ли работодатель при составлении графика отпусков обязывать работников планировать отпуска только пропорционально отработанному времени и не предоставлять отпуск авансом? (информационный портал Роструда "Онлайнинспекция.РФ", октябрь 2018 г.)
- Вопрос: Правомерно ли предоставление ежегодного отпуска пропорционально отработанному времени? (информационный портал Роструда "Онлайнинспекция.РФ", октябрь 2016 г.)
*(3) Единственное исключение - дополнительный отпуск за работу с вредными или опасными условиями труда, который предоставляется пропорционально времени, фактически отработанному в соответствующих условиях (часть третья ст. 121 ТК РФ).

Может ли сотрудник предъявить больничный лист для оплаты только по месту работы, где он является внешним совместителем (ранее он работал в организации по основному месту; стал совместителем в 2019 году, в котором устроился на работу на другое основное место)?

29 марта 2021

Рассмотрев вопрос, эксперты пришли к следующему выводу:
Работник вправе предъявить только один листок нетрудоспособности по месту работы по совместительству, если он работает в другой организации по основному месту работы не с начала расчетного периода (не с января 2019 г.). При этом работник должен представить от другого работодателя справку о том, что пособие ему по данному страховому случаю не назначалось и не выплачивалось, а также справку о сумме полученного у него в расчетном периоде заработка.
Если же работник работает в другой организации по основному месту работы с начала расчетного периода (с января 2019 г.), то листок нетрудоспособности оформляется на бумажном носителе для каждого места работы либо формируется один листок нетрудоспособности в форме электронного документа для представления его номера по каждому месту работы. Каждый работодатель при этом исчисляет пособие из заработка, полученного только у него.

Обоснование вывода:
При временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами (ст. 183 ТК РФ).
Порядок назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности предусмотрен Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ).
В соответствии с ч. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности (далее также - пособие) исчисляется исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности. Следовательно, для страховых случаев, наступивших в 2021 г., расчетным периодом являются 2019 и 2020 гг.
В случае, когда работник на момент наступления страхового случая работает у нескольких работодателей, назначение пособия производится по правилам, предусмотренным частями 2, 2.1 и 2.2 ст. 13 Закона N 255-ФЗ.
Из этих норм следует, что в зависимости от того, кто был работодателем сотрудника в расчетном периоде, пособие может быть назначено и выплачено ему либо по каждому месту работы, либо по его выбору по одному из последних мест работы.
Согласно правилу, предусмотренному ч. 2 ст. 13 Закона N 255-ФЗ, пособия назначаются и выплачиваются по всем местам работы, при этом каждый работодатель исчисляет пособие из заработка, полученного только у него. Это правило применяется, если в расчетном периоде работник был занят у тех же работодателей, что и на момент наступления страхового случая.
В ч. 2 ст. 13 Закона N 255-ФЗ нет указания на то, что застрахованное лицо для назначения пособия по всем местам работы должно отработать у каждого работодателя весь расчетный период полностью. Законодательство содержит лишь требование о "занятости" работника у всех нынешних страхователей в двух предшествующих годах (смотрите также постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.09.2017 N 17АП-11845/17, постановление Арбитражного суда Уральского округа от 18.01.2018 N Ф09-7825/17 по делу N А60-1971/2017). Поэтому, если исходить из буквального толкования нормы ч. 2 ст. 13 Закона N 255-ФЗ, работник, хотя бы один день отработавший у каждого из нынешних работодателей в течение двух предшествующих календарных лет, имеет право на получение пособия по всем местам работы из полученного по этому месту работы заработка.
Вместе с тем представители ФСС данную норму трактуют иначе и высказываются против назначения пособия работнику в ситуации, когда он проработал менее двух лет (смотрите, например, ответы начальника отдела правового обеспечения страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Правового департамента ФСС РФ Т. Ильюхиной на вопрос, опубликованный в журнале "Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2015 г., и на вопрос, опубликованный в журнале "Упрощенка", N 4, апрель 2015 г., разъяснения Костромского регионального отделения ФСС РФ, а также разъяснения Рязанского регионального отделения ФСС РФ (http://r62.fss.ru/answers/15657/15668/78864.shtml), Мурманского регионального отделения ФСС РФ  
(http://r51.fss.ru/answers/question/52971.shtml)).
Аналогичное мнение высказывают и специалисты Роструда в своих ответах на сайте Онлайнинспекции.РФ по вопросу о назначении пособия совместителю, если он проработал менее двух лет (смотрите, например, ответ 1, ответ 2).
Найденные нами примеры из судебной практики позволяют сделать вывод о том, что к настоящему моменту у судов сформировалась определенная позиция по данному вопросу, согласно которой для приобретения права на получение пособия по нескольким местам работы застрахованное лицо должно отработать у нынешних работодателей полные два года, предшествующие году наступления страхового случая (смотрите, например, постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 15.02.2017 N 07АП-12036/16, постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.10.2016 N 15АП-14666/16, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 17.07.2014 N 09АП-25262/14 (законность постановления проверена определением Верховного Суда РФ от 18.02.2015 N 305-ЭС14-8315), постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 17.02.2016 N Ф07-1851/15 по делу N А56-20934/2015 (законность постановления проверена определением Верховного Суда РФ от 17.06.2016 N 307-КГ16-6027)).
Учитывая позицию упомянутых государственных органов, представляется, что если сотрудник работает в одной из организаций не с начала расчетного периода (не с января 2019 г.), пособие по временной нетрудоспособности не должно назначаться и выплачиваться ему по каждому месту работы. В этом случае пособие должно быть назначено и выплачено сотруднику по его выбору по одному из мест работы в соответствии с ч. 2.1 ст. 13 Закона N 255-ФЗ.
При этом работнику, помимо листка нетрудоспособности, необходимо представить работодателю, назначающему пособие, также справки (справку) о сумме заработка, полученного у других работодателей в расчетном периоде, справку о том, что другим работодателем назначение и выплата пособия по временной нетрудоспособности не осуществляются (ч. 5, ч. 5.1 ст. 13 Закона N 255-ФЗ)*(1).
Если же работник работает в другой организации по основному месту работы с начала расчетного периода (с января 2019 г.), согласно ч. 2 ст. 13 Закона N 255-ФЗ пособия назначаются и выплачиваются по всем местам работы, при этом каждый работодатель исчисляет пособие из заработка, полученного только у него.
Работнику в такой ситуации выдают несколько листков нетрудоспособности на бумажном носителе для каждого места работы либо формируют один листок нетрудоспособности в форме электронного документа для представления его номера по каждому месту работы (п. 6 Порядка выдачи и оформления листков нетрудоспособности, утвержденного приказом Минздрава России от 01.09.2020 N 925н). В этом случае для назначения и выплаты пособия работник не должен представлять от другого работодателя какие-либо справки*(2).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Раченкова Юлия

Источник: ГАРАНТ.РУ

------------------------------------------------------------------------

*(1) Если работник при обращении за пособием не представил справку (справки) о сумме заработка, пособие назначается на основании имеющихся сведений и документов. После представления справки (справок) производится перерасчет назначенного пособия за все прошлое время, но не более чем за три года, предшествующих дню представления справки (справок) о сумме заработка (ч. 2.1 ст. 15 Закона N 255-ФЗ).
*(2) Отметим, что и в этом случае работник, имея право на получение пособия и по основному месту работы, и по совместительству, не обязан предъявлять листок нетрудоспособности по каждому месту работы. Соответственно, работник вправе предъявить листок нетрудоспособности только по одному месту работы (например, по внешнему совместительству).

Организация на своем сайте собирает персональные данные (Ф.И.О., телефон, электронную почту), для того чтобы пользователь мог воспользоваться сервисами "обратный звонок" "напишите нам", "подписка на рассылку", получал персональные предложения о покупке программного обеспечения (далее - ПО), выполнении работ по адаптации ПО, консультации по работе с ПО, предложения об участии в тематических семинарах и обсуждениях работы с ПО, а также рекламную рассылку.

Нужно ли при таких обстоятельствах направлять в Роскомнадзор уведомление об обработке персональных данных?

26 апреля 2021

Обязанности оператора закреплены в главе 4 Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 152-ФЗ "О персональных данных" (далее - Закон N 152-ФЗ), одной из которых является направление уведомления в уполномоченный орган по защите прав субъектов персональных данных - Федеральную службу по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) до начала обработки персональных данных (ч. 1 ст. 22 Закона N 152-ФЗ). При этом в ч. 2 ст. 22 Закона N 152-ФЗ приведен исчерпывающий перечень случаев, когда направлять уведомление не нужно. В частности, уведомлять уполномоченный орган не требуется, если персональные данные получены оператором в связи с заключением договора, стороной которого является субъект персональных данных, притом что эти сведения не распространяются, не предоставляются третьим лицам без согласия субъекта и используются оператором исключительно для исполнения указанного договора и заключения договоров с субъектом персональных данных (п. 2 ч. 2 ст. 22 Закона N 152-ФЗ); если персональные данные включают в себя только фамилии, имена и отчества физических лиц (п. 5 ч. 2 ст. 22 Закона N 152-ФЗ).
Учитывая, что сбор персональных данных пользователей интернет-сайта осуществляется в большем объеме, чем фамилия, имя и отчество, и не предполагает обязательного заключения договора с владельцем сайта, то обработка конфиденциальной информации в такой ситуации не подпадает под исключения, установленные ч. 2 ст. 22 Закона N 152-ФЗ.
Кроме того, направление рекламной информации даже тем пользователям, с которыми организация состоит в договорных отношениях, не может считаться исполнением договора и никак не связано с заключением договора, поэтому уведомить Роскомнадзор необходимо.
Заметим, что уведомление об обработке персональных данных направляется один раз за время деятельности организации, не влечет за собой каких-либо затрат и дополнительных обязательств. На основании данного уведомления хозяйствующие субъекты включаются в реестр операторов, осуществляющих обработку персональных данных.
Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия решений. Направление уведомления в Роскомнадзор о начале обработки персональных данных.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Амирова Лариса

Источник: ГАРАНТ.РУ

Собственники МКД (многоквартирного дома) желают провести обрезку деревьев, расположенных на земельном участке, который размежеван для данного МКД. Имеется кадастровый номер участка.
Имеет ли право управляющая организация по решению собственников самостоятельно произвести жесткую обрезку или необходимо для этого получать порубочный билет в администрации города?

16 апреля 2021

Рассмотрев вопрос, эксперты пришли к следующему выводу:
Для проведения обрезки деревьев, расположенных на земельном участке, отнесенном к многоквартирному дому, требуется оформление порубочного билета.

Обоснование вывода:
Согласно пп. 2, 3 ст. 261 ГК РФ, если иное не установлено законом, право собственности на земельный участок распространяется на находящиеся в границах этого участка поверхностный (почвенный) слой и водные объекты, находящиеся на нем растения. Собственник земельного участка вправе использовать по своему усмотрению все, что находится над и под поверхностью этого участка, если иное не предусмотрено законами о недрах, об использовании воздушного пространства, иными законами и не нарушает прав других лиц. Таким образом, деревья, находящиеся на земельных участках, которые принадлежат собственникам помещений в многоквартирных домах (п. 4 ч. 1 ст. 36 ЖК РФ), также находятся в их общей долевой собственности.
Тем не менее, согласно п. "д" ч. 1 ст. 72 Конституции РФ, природопользование; охрана окружающей среды и обеспечение экологической безопасности находятся в совместном ведении Российской Федерации и субъектов РФ. Законодательство в области охраны окружающей среды состоит из федеральных законов, а также принимаемых в соответствии с ними иных нормативных правовых актов Российской Федерации, законов и иных нормативных правовых актов субъектов РФ (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 10 января 2002 г. N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды").
Так, охрана зеленых насаждений на территории Калининградской области регулируется Законом Калининградской области от 21.12.2006 N 100 Об охране зеленых насаждений (далее - Закон N 100), действие которого распространяется на отношения в сфере охраны зеленых насаждений, расположенных на территориях поселений и городских округов Калининградской области.
В ч. 2 преамбулы Закона N 100 указано, что его действие не распространяется на правоотношения в сфере использования, охраны, содержания и воспроизводства зеленых насаждений, расположенных на землях сельскохозяйственного назначения, зеленых насаждений в лесопарковых зеленых поясах, зеленых насаждений, произрастающих на земельных участках, находящихся в федеральной собственности, зеленых насаждений на земельных участках, предназначенных для обслуживания индивидуального жилого дома, ведения личного подсобного хозяйства на приусадебных земельных участках, земельных участках, расположенных на территории садоводческих, огороднических или дачных некоммерческих объединений, а также при проведении мелиоративных мероприятий.
Поскольку рассматриваемый земельный участок не относится к перечисленным исключениям, действие Закона N 100 в полной мере распространяется и на него.
В соответствии с ч. 2 ст. 4 Закона N 100 вырубка (снос), обрезка и/или пересадка зеленых насаждений осуществляются на основании разрешительной документации на вырубку (снос), обрезку и/или пересадку зеленых насаждений, выдаваемой органами местного самоуправления в установленном ими порядке. При этом ст. 5-1 Закона N 100 предусмотрена компенсационная стоимость предстоящей вырубки. В части 2 указанной статьи указано, что компенсационная стоимость рассчитывается органом местного самоуправления, уполномоченным на выдачу разрешительной документации на вырубку (снос), обрезку и/или пересадку зеленых насаждений, и взимается во всех случаях повреждения или уничтожения зеленых насаждений*(1).
Обращаем внимание, что за несанкционированную вырубку (уничтожение) зеленых насаждений предусмотрена административная ответственность в виде штрафа (ст. 7 Закона N 100, ст. 73.1 Закона Калининградской области от 12.05.2008 N 244 "Кодекс Калининградской области об административных правонарушениях").
Учитывая изложенное, в преддверии вырубки деревьев на земельных участках, которые принадлежат собственникам помещений в многоквартирных домах, на последних (в лице управляющей организации (ст. 162 ЖК РФ) или одного из собственников по решению общего собрания (ч. 3 ст. 164 ЖК РФ)) лежит обязанность по получению порубочного билета*(2).
Тот факт, что деревья находятся в общей долевой собственности собственников помещений в многоквартирных домах, имеет значение применительно к вопросам распоряжения данным имуществом. Согласно п. 1 ст. 246 ГК РФ распоряжение имуществом, находящимся в долевой собственности, осуществляется по соглашению всех ее участников. Поскольку уничтожение деревьев, очевидно, относится к распоряжению ими, решение о спиле необходимо принять на общем собрании собственников помещений.
В качестве примеров из судебной практики по данному вопросу можем привести следующие судебные акты: решение Арбитражного суда Калининградской области от 10.02.2021 по делу N А21-11082/2020, решение Светлогорского городского суда Калининградской области от 24.03.2017 по делу N 2-135/2017.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Артемьева Елена

Источник: ГАРАНТ.РУ

-------------------------------------------------------------------------

*(1) В данной норме предусмотрены случаи, когда такая стоимость не взимается, но рассматриваемая ситуация к таковым не относится.
*(2) Правила выдачи порубочного билета на территории Гусевского городского округа Калининградской области смотрите в Разделе 2 Положения "О порядке выдачи разрешительной документации на вырубку (снос), пересадку и обрезку зеленых насаждений на территории муниципального образования "Гусевский городской округ", утвержденного решением окружного Совета депутатов муниципального образования "Гусевский городской округ" Калининградской области от 01.08.2018 N 51.

Как произвести технологическое присоединение к электрическим сетям целого района комплексной застройки земельных участков, выделенных администрацией (орган местного самоуправления)?

1 апреля 2021

Рассмотрев вопрос, эксперты пришли к следующему выводу:
Подключение района комплексной застройки земельных участков к электрическим сетям сетевой организации происходит в рамках стандартного договора об осуществлении технологического присоединения. Услуга по подключению является платной.

Обоснование вывода:
В силу п. 1 ст. 26 Федерального закона от 26.03.2003 N 35-ФЗ "Об электроэнергетике" (далее - Закон N 35-ФЗ) правила заключения и исполнения договоров об осуществлении технологического присоединения к объектам электросетевого хозяйства (далее - договоры о технологическом присоединении) устанавливаются порядком технологического присоединения, который утверждается Правительством РФ. Постановлением Правительства РФ от 27.12.2004 N 861 утверждены Правила технологического присоединения энергопринимающих устройств потребителей электрической энергии, объектов по производству электрической энергии, а также объектов электросетевого хозяйства, принадлежащих сетевым организациям и иным лицам, к электрическим сетям (далее - Правила N 861).
В рассматриваемом вопросе акцентируется внимание на объекте, который необходимо подключить к электрическим сетям сетевой организации, - район комплексной застройки земельных участков. Полагаем, что в данной ситуации подключение должно происходить также в рамках стандартного договора об осуществлении технологического присоединения.
Алгоритм действий для заключения такого договора не будет отличаться от общего порядка заключения договора об осуществлении технологического присоединения. Косвенно это подтверждается материалами судебной практики (смотрите, например, постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 13.11.2020 N Ф06-67119/20 по делу N А55-26510/2019).
Технологическое присоединение энергопринимающих устройств к электрическим сетям представляет собой комплекс мероприятий и осуществляется на основании договора, заключаемого сетевой организацией с обратившимся к ней лицом (заявителем). По условиям договора об осуществлении технологического присоединения сетевая организация обязана реализовать мероприятия, необходимые для осуществления такого присоединения (в том числе разработать технические условия), а заявитель обязан помимо прочего внести плату за технологическое присоединение (п. 4 ст. 23.1, п. 2 ст. 23.2, п.  ст. 26 Закона N 35-ФЗ, подп. "е" п. 16, подп. 16 (2), 16 (4), 17 Правил N 861).
Согласно п. 8 Правил N 861 для заключения договора заявитель направляет заявку в сетевую организацию, объекты электросетевого хозяйства которой расположены на наименьшем расстоянии от границ участка заявителя.
Отметим, что сетевая организация обязана выполнить в отношении любого обратившегося к ней лица мероприятия по технологическому присоединению при условии соблюдения им Правил N 861 и наличии технической возможности технологического присоединения.
Перечень документов, необходимых для заключения договора об осуществлении технологического присоединения, предусмотрен п. 10 Правил N 861.
Рассмотреть заявку и выслать в адрес заявителей заполненный и подписанный ею проект договора в 2 экземплярах и подписанные технические условия как неотъемлемое приложение к договору сетевая организация должна в течение 20 рабочих дней со дня получения заявки (п. 15 Правил N 861).
При отсутствии разногласий заявитель подписывает оба экземпляра проекта договора в течение 10 рабочих дней с даты получения подписанного сетевой организацией проекта договора и направляет в указанный срок 1 экземпляр сетевой организации с приложением к нему документов, подтверждающих полномочия лица, подписавшего такой договор. Договор считается заключенным с даты поступления подписанного заявителем экземпляра договора в сетевую организацию (п. 15 Правил N 861).
В соответствии с п. 18 Правил N 861 мероприятия по технологическому присоединению включают в себя:
- подготовку, выдачу сетевой организацией технических условий и их согласование с системным оператором и со смежными сетевыми организациями;
- разработку сетевой организацией проектной документации согласно обязательствам, предусмотренным техническими условиями;
- разработку заявителем проектной документации в границах его земельного участка согласно обязательствам, предусмотренным техническими условиями;
- выполнение заявителем и сетевой организацией технических условий;
- проверку выполнения заявителем и сетевой организацией технических условий;
- выполнение мероприятий по вводу объектов электроэнергетики заявителя, сетевой организации и иных лиц, построенных (реконструированных, модернизированных) в рамках выполнения мероприятий по технологическому присоединению, а также входящих в их состав оборудования, комплексов и устройств релейной защиты и автоматики, средств диспетчерского и технологического управления в работу в составе электроэнергетической системы;
- выполнение мероприятий по обеспечению возможности вывода из эксплуатации объекта по производству электрической энергии (мощности) заявителя, присоединенного к электрическим сетям этой сетевой организации, в случае технологического присоединения вновь сооружаемого (реконструируемого) объекта по производству электрической энергии (мощности) заявителя к электрическим сетям той же сетевой организации в целях замещения им такого объекта по производству электрической энергии (мощности).
Стороны составляют акт об осуществлении технологического присоединения не позднее 3 рабочих дней после осуществления сетевой организацией фактического присоединения объектов электроэнергетики (энергопринимающих устройств) заявителя к электрическим сетям и фактического приема (подачи) напряжения и мощности (п. 19 Правил N 861).
По поводу возмездности оказываемой услуги по технологическому присоединению поясним следующее.
Существенные условия договора об осуществлении технологического присоединения перечислены в п. 16 Правил N 861, в частности, подп. "д" устанавливает обязательное указание в договоре размера платы за соответствующие услуги.
В соответствии с п. 17 Правил N 861 размер платы за технологическое присоединение устанавливается уполномоченным органом исполнительной власти в области государственного регулирования тарифов (далее - уполномоченный орган).
Изложенные выше нормы указывают на возмездность услуг по технологическому присоединению и подтверждают право сетевой организации на взимание платы за их оказание.
Исходя из приведенного анализа мы приходим к выводу о том, что в рассматриваемой ситуации требуется заключение договора об осуществлении технологического присоединения, которое, в свою очередь, является платным.
Мы постарались оказать максимальное содействие в решении вопроса. Просим учесть, что изложенная в вопросе практическая ситуация регулируется нормами законодательства об электроэнергетике и не входит в перечень тематик, по которым осуществляется консультирование в рамках Правового консалтинга.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Артемьева Елена

Источник: ГАРАНТ.РУ

В клиентском отделе товарищества собственников жилья (ТСЖ) одна из жительниц публично назвала председателя ТСЖ вором.

К какой ответственности можно привлечь гражданку за подобное высказывание?

5 апреля 2021

По мнению экспертов, заявление, в соответствии с которым одно физическое лицо бездоказательно называет другое физическое лицо вором, может быть расценено как клевета.
В соответствии с ч. 1 ст. 128.1 УК РФ клевета, то есть распространение заведомо ложных сведений, порочащих честь и достоинство другого лица или подрывающих его репутацию, наказывается штрафом в размере до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев либо обязательными работами на срок до ста шестидесяти часов.
Уголовные дела, предусмотренные ст. 128.1 УК РФ, считаются уголовными делами частного обвинения и возбуждаются не иначе как по заявлению потерпевшего, его законного представителя (ч. 1, ч. 2 ст. 20 УПК РФ).
Кроме того, согласно п. 1 ст. 152 ГК РФ гражданин вправе требовать в судебном порядке опровержения порочащих его честь, достоинство или деловую репутацию сведений, если распространивший такие сведения не докажет, что они соответствуют действительности.
Как разъяснил Пленум Верховного Суда РФ, обстоятельствами, имеющими в силу ст. 152 ГК РФ значение по делу, являются:
- факт распространения ответчиком сведений об истце;
- порочащий характер этих сведений;
- несоответствие их действительности (п. 7 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.02.2005 N 3 "О судебной практике по делам о защите чести и достоинства граждан, а также деловой репутации граждан и юридических лиц", (далее - Пленум N 3)).
При этом истец обязан доказать только факт распространения сведений лицом, к которому предъявлен иск, а также порочащий характер этих сведений (п. 9 Пленума N 3).
Под распространением сведений, порочащих честь и достоинство граждан или деловую репутацию граждан и юридических лиц, следует понимать опубликование таких сведений в печати, трансляцию по радио и телевидению, демонстрацию в кинохроникальных программах и других средствах массовой информации, распространение в сети Интернет, а также с использованием иных средств телекоммуникационной связи, изложение в служебных характеристиках, публичных выступлениях, заявлениях, адресованных должностным лицам, или сообщение в той или иной, в том числе устной, форме хотя бы одному лицу.
Сообщение таких сведений лицу, которого они касаются, не может признаваться их распространением, если лицом, сообщившим данные сведения, были приняты достаточные меры конфиденциальности, с тем чтобы они не стали известными третьим лицам.
Не соответствующими действительности сведениями являются утверждения о фактах или событиях, которые не имели места в реальности во время, к которому относятся оспариваемые сведения. Порочащими, в частности, являются сведения, содержащие утверждения о нарушении гражданином или юридическим лицом действующего законодательства (п. 7 Пленума N 3).
На основании п. 9 ст. 152 ГК РФ гражданин, в отношении которого распространены сведения, порочащие его честь, достоинство или деловую репутацию, наряду с опровержением таких сведений или опубликованием своего ответа вправе требовать возмещения убытков и компенсации морального вреда, причиненных распространением таких сведений.
В соответствии с ч. 1 ст. 3 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации заинтересованное лицо вправе в порядке, установленном законодательством о гражданском судопроизводстве, обратиться в суд за защитой нарушенных либо оспариваемых прав, свобод или законных интересов. Право выбора способа защиты своих прав принадлежит гражданину.
Соответственно, полагаем, заинтересованное лицо - в рассматриваемом случае председатель ТСЖ - вправе самостоятельно выбрать способ защиты своих нарушенных прав.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия судебной практики. Защита чести, достоинства и деловой репутации (Ст. 152 ГК);
- позиции высших судов. Защита чести, достоинства и деловой репутации (Ст. 152 ГК);
- примерная форма заявления о привлечении лица к уголовной ответственности за распространение клеветы (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ);
- примерная форма искового заявления о защите чести, достоинства и деловой репутации (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ);
- приговор Мирового судьи судебного участка N 1 г. Шумерля Чувашской Республики от 24 мая 2016 г. N 1-27/16;
- апелляционное определение СК по гражданским делам Новосибирского областного суда от 28 ноября 2017 г. по делу N 33-11553/2017;
- решение Ленинского районного суда г. Новосибирска Новосибирской области от 26 октября 2018 г. по делу N 2-4569/2018;
- решение Советского районного суда г. Волгограда Волгоградской области от 14 июля 2020 г. по делу N 2-556/2020.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Рижская Мария

Источник: ГАРАНТ.РУ

Собственники МКД (многоквартирного дома) желают провести обрезку деревьев, расположенных на земельном участке, который размежеван для данного МКД. Имеется кадастровый номер участка.
Имеет ли право управляющая организация по решению собственников самостоятельно произвести жесткую обрезку или необходимо для этого получать порубочный билет в администрации города?

16 апреля 2021

Рассмотрев вопрос, эксперты пришли к следующему выводу:
Для проведения обрезки деревьев, расположенных на земельном участке, отнесенном к многоквартирному дому, требуется оформление порубочного билета.

Обоснование вывода:
Согласно пп. 2, 3 ст. 261 ГК РФ, если иное не установлено законом, право собственности на земельный участок распространяется на находящиеся в границах этого участка поверхностный (почвенный) слой и водные объекты, находящиеся на нем растения. Собственник земельного участка вправе использовать по своему усмотрению все, что находится над и под поверхностью этого участка, если иное не предусмотрено законами о недрах, об использовании воздушного пространства, иными законами и не нарушает прав других лиц. Таким образом, деревья, находящиеся на земельных участках, которые принадлежат собственникам помещений в многоквартирных домах (п. 4 ч. 1 ст. 36 ЖК РФ), также находятся в их общей долевой собственности.
Тем не менее, согласно п. "д" ч. 1 ст. 72 Конституции РФ, природопользование; охрана окружающей среды и обеспечение экологической безопасности находятся в совместном ведении Российской Федерации и субъектов РФ. Законодательство в области охраны окружающей среды состоит из федеральных законов, а также принимаемых в соответствии с ними иных нормативных правовых актов Российской Федерации, законов и иных нормативных правовых актов субъектов РФ (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 10 января 2002 г. N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды").
Так, охрана зеленых насаждений на территории Калининградской области регулируется Законом Калининградской области от 21.12.2006 N 100 Об охране зеленых насаждений (далее - Закон N 100), действие которого распространяется на отношения в сфере охраны зеленых насаждений, расположенных на территориях поселений и городских округов Калининградской области.
В ч. 2 преамбулы Закона N 100 указано, что его действие не распространяется на правоотношения в сфере использования, охраны, содержания и воспроизводства зеленых насаждений, расположенных на землях сельскохозяйственного назначения, зеленых насаждений в лесопарковых зеленых поясах, зеленых насаждений, произрастающих на земельных участках, находящихся в федеральной собственности, зеленых насаждений на земельных участках, предназначенных для обслуживания индивидуального жилого дома, ведения личного подсобного хозяйства на приусадебных земельных участках, земельных участках, расположенных на территории садоводческих, огороднических или дачных некоммерческих объединений, а также при проведении мелиоративных мероприятий.
Поскольку рассматриваемый земельный участок не относится к перечисленным исключениям, действие Закона N 100 в полной мере распространяется и на него.
В соответствии с ч. 2 ст. 4 Закона N 100 вырубка (снос), обрезка и/или пересадка зеленых насаждений осуществляются на основании разрешительной документации на вырубку (снос), обрезку и/или пересадку зеленых насаждений, выдаваемой органами местного самоуправления в установленном ими порядке. При этом ст. 5-1 Закона N 100 предусмотрена компенсационная стоимость предстоящей вырубки. В части 2 указанной статьи указано, что компенсационная стоимость рассчитывается органом местного самоуправления, уполномоченным на выдачу разрешительной документации на вырубку (снос), обрезку и/или пересадку зеленых насаждений, и взимается во всех случаях повреждения или уничтожения зеленых насаждений*(1).
Обращаем внимание, что за несанкционированную вырубку (уничтожение) зеленых насаждений предусмотрена административная ответственность в виде штрафа (ст. 7 Закона N 100, ст. 73.1 Закона Калининградской области от 12.05.2008 N 244 "Кодекс Калининградской области об административных правонарушениях").
Учитывая изложенное, в преддверии вырубки деревьев на земельных участках, которые принадлежат собственникам помещений в многоквартирных домах, на последних (в лице управляющей организации (ст. 162 ЖК РФ) или одного из собственников по решению общего собрания (ч. 3 ст. 164 ЖК РФ)) лежит обязанность по получению порубочного билета*(2).
Тот факт, что деревья находятся в общей долевой собственности собственников помещений в многоквартирных домах, имеет значение применительно к вопросам распоряжения данным имуществом. Согласно п. 1 ст. 246 ГК РФ распоряжение имуществом, находящимся в долевой собственности, осуществляется по соглашению всех ее участников. Поскольку уничтожение деревьев, очевидно, относится к распоряжению ими, решение о спиле необходимо принять на общем собрании собственников помещений.
В качестве примеров из судебной практики по данному вопросу можем привести следующие судебные акты: решение Арбитражного суда Калининградской области от 10.02.2021 по делу N А21-11082/2020, решение Светлогорского городского суда Калининградской области от 24.03.2017 по делу N 2-135/2017.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Артемьева Елена

Источник: ГАРАНТ.РУ

-------------------------------------------------------------------------

*(1) В данной норме предусмотрены случаи, когда такая стоимость не взимается, но рассматриваемая ситуация к таковым не относится.
*(2) Правила выдачи порубочного билета на территории Гусевского городского округа Калининградской области смотрите в Разделе 2 Положения "О порядке выдачи разрешительной документации на вырубку (снос), пересадку и обрезку зеленых насаждений на территории муниципального образования "Гусевский городской округ", утвержденного решением окружного Совета депутатов муниципального образования "Гусевский городской округ" Калининградской области от 01.08.2018 N 51.

Считается ли продленным на новый срок договор аренды помещения (части помещения), срок которого истек (заключался на 11 месяцев), если арендатор продолжает пользоваться помещением, при этом арендодатель направил арендатору проект договора аренды на новый срок и на новых условиях, который со стороны арендатора подписан не был? Какие требования может предъявить арендодатель?

13 апреля 2021

Рассмотрев вопрос, эксперты пришли к следующему выводу:
Оснований считать договор аренды пролонгированным на новый срок не имеется. Решение о том, возобновлен ли он на неопределенный срок на прежних условиях - в случае спора - может принять только суд. Однако независимо от того, имеется ли между сторонами действующий договор аренды, арендодатель вправе требовать внесения арендной платы за период фактического пользования имуществом.

Обоснование вывода:
Прежде всего отметим, что по смыслу статей 450, 610 и 621 ГК РФ договор аренды может быть продлен на новый срок только по соглашению сторон. Так, срок аренды можно продлить дополнительным соглашением к договору аренды. Положение об автоматической пролонгации договора при определенных условиях может быть включено и в текст договора*(1). Однако в рассматриваемой ситуации договор аренды такого условия не содержал, а соглашение о продлении срока аренды в период действия*(2) договора стороны не заключали. Напротив, арендодатель направил арендатору проект договора аренды на новый срок и на новых условиях, который со стороны арендатора подписан не был. Соответственно, оснований для того, чтобы считать договор пролонгированным на новый срок в данном случае не имеется.
В то же время если арендатор продолжает пользоваться имуществом после истечения срока договора при отсутствии возражений со стороны арендодателя, договор считается возобновленным на тех же условиях на неопределенный срок (п. 2 ст. 621 ГК РФ). В рассматриваемой ситуации арендодатель заблаговременно (за месяц до истечения срока аренды) направил арендатору проект договора аренды с новыми условиями, что можно расценить как нежелание продолжать арендные отношения на прежних условиях по истечении срока аренды.
Тем не менее практика по оценке поведения сторон в целях применения п. 2 ст. 621 ГК РФ довольно противоречива.
Имеются примеры, когда уведомление арендодателя о намерении прекратить арендные правоотношения по истечении срока действия договора, по мнению суда, свидетельствуют о наличии возражений с его стороны и влечет прекращение первоначального договора по истечении его срока (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 05.05.2012 N Ф01-1343/12 по делу N А43-12731/2009). В других случаях суды придерживаются позиции, согласно которой если несмотря на направление уведомления арендатору об отказе в продлении договора тот продолжал пользоваться арендованным имуществом, а арендодателем не было предпринято никаких действий, направленных на фактическое прекращение арендных отношений (продолжали начисляться арендные платежи, выселение арендатора из арендованного помещения не производилось и т.п.), то договор считается возобновленным на неопределенный срок (определение ВАС РФ от 11.06.2010 N ВАС-6804/10, постановления Семнадцатого ААС от 08.10.2010 N 17АП-9969/10, от 14.04.2010 N 17АП-2763/10).
В отдельных случаях достаточно факта направления арендатору до истечения срока аренды проекта нового договора, чтобы суд пришел к выводу о том, что арендодатель тем самым возражал относительно продолжения арендных правоотношений на условиях ранее заключенного договора (постановление ФАС Центрального округа от 06.04.2010 N Ф10-1080/10 по делу N А35-5160/2009-С13). В других же, признавая договор аренды возобновленным, суд исходит из того, что новый договор не подписан, а арендатор фактически продолжает пользоваться имуществом без заключения договора на прежних условиях (постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.02.2021 N 15АП-395/21, постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.10.2016 N 17АП-13791/16).
Учитывая изложенное, окончательное решение по вопросу о том, возобновлен ли в данном случае договор аренды на неопределенный срок, может быть принято только судом исходя из фактических обстоятельств дела. Причем такое решение во многом будет определяться правовой позицией, которую займет суд.
Что касается требований, которые вправе выдвигать арендодатель при указанных в вопросе обстоятельствах, то понудить арендатора к заключению нового договора аренды он не вправе, поскольку для этого не имеется оснований, описанных в п. 4 ст. 445 ГК РФ. По общему же правилу понуждение к заключению договора не допускается (ст. 1, п. 1 ст. 421 ГК РФ). Однако арендодатель вправе требовать оплаты за фактическое пользование помещением в размере арендной платы, установленной первоначальным договором. Причем такую плату в указанном размере арендатор обязан внести независимо от того, является ли договор в описанной ситуации возобновленным на неопределенный срок или прекращенным.
В первом случае продолжают действовать условия договора, включая обязательство по внесению арендной платы в согласованном размере (постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 13.06.2017 N 04АП-2614/17), а во втором обязанность по внесению арендной платы в договорном размере сохраняется за арендатором в силу закона на весь период просрочки возврата имущества из аренды (ст. 622 ГК РФ, п. 38 Обзора, приведенного в информационном письме Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 N 66, постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2021 N 18АП-1851/21 по делу N А76-28058/2020 и др.). При этом заметим, что добровольное внесение арендных платежей после истечения срока действия договора само по себе еще не свидетельствует о возобновлении договорных отношений между сторонами (постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 4 августа 2016 г. N 14АП-5653/16).
Применительно к рассматриваемой ситуации важно учесть, что ввиду формального подписания сторонами акта о возврате имущества арендодателю в случае спора потребуется представить доказательства, объективно свидетельствующие о фактическом пользовании арендатором имуществом после истечения срока аренды (решение Арбитражного суда Костромской области от 16.08.2016 по делу N А31-352/2016, оставленное без изменений постановлением Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 22.03.2017 N Ф01-542/17 по делу N А31-352/2016).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Габбасов Руслан

Источник: ГАРАНТ.РУ

------------------------------------------------------------------------

*(1) Смотрите также постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.09.2013 N 13АП-15292/13.
*(2) По смыслу ст. 408, 450-453 ГК РФ изменение или расторжение договора (в том числе отказ от его исполнения) возможны только в отношении действующих договоров, еще не исполненных (не полностью исполненных), а не тех, которые прекращены их исполнением (постановления Пятнадцатого ААС от 31.05.2019 N 15АП-5532/19, АС Северо-Кавказского округа от 15.12.2017 N А01-1238/2016, АС Поволжского округа от 31.10.2018 N А57-25038/2017, определение ВАС РФ от 10.04.2013 N ВАС-3966/13).