С этого года не облагают страховыми взносами суточные в размере, который установлен Налоговым кодексом. Суточные сверх такого лимита, даже если их размер прописан в локальных нормативных актах компании, облагают как взносами, так и НДФЛ.
При направлении в служебную командировку работнику гарантируется возмещение расходов, связанных со служебной командировкой, в том числе дополнительных расходов по проживанию вне постоянного места жительства (суточные)1 .
В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду и найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), иные расходы, произведенные работником с разрешения и ведома работодателя.
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных с командировками, устанавливают в коллективном договоре или локальном нормативном акте компании.
Страховые взносы начисляем
С 2017 года ФНС России администрирует порядок расчета и уплаты страховых взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС России (за исключением взносов на травматизм). В связи с этим Налоговый кодекс пополнился новой главой 34 «Страховые взносы». В ней изложены правила начисления и уплаты взносов.
Так, установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами суточные в размере:
До 2017 года суточные не облагались страховыми взносами в пределах, установленных самой компанией в ее локальных нормативных актах.
Таким образом, с 2017 года суточные сверх данных норм следует облагать взносами вне зависимости от того, прописаны сверхлимитные суммы в локальных-нормативных актах или нет.
По общему правилу дата осуществления выплат определяется как день их начисления3 . Датой получения работником дохода в виде сверхнормативных суточных является день утверждения авансового отчета.
А значит, суточные, которые превышают нормы, включают в базу для исчисления страховых взносов в том календарном месяце, в котором утвержден авансовый отчет работника.
Напомним, что по возвращении из командировки работник обязан в течение трех рабочих дней представить авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах, в том числе суточных, и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы4 .
Отметим, что суточные не облагают страховыми взносами на травматизм5 . При этом размер суточных не имеет значения.
1 ст. 167, 168 ТК РФ
2 п. 3 ст. 217, п. 2 ст. 422 НК РФ
3 п. 1 ст. 424 НК РФ
4 п. 26 Положения о командировках,
утв. пост. Правительства РФ от 13.10.2008
№ 749
5 п. 2 ст. 20.2 Федерального закона
от 24.07.1998 № 125-ФЗ
НДФЛ удерживаем
Сверхнормативные суточные также облагают НДФЛ6 .
Исчисление НДФЛ со сверхнормативных суточных производится в последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет. А удержание исчисленного налога производится, например, из суммы зарплаты. Удержанный НДФЛ должен быть перечислен в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода7.
Доходы в виде суточных, превышающих установленные законом нормативы, при заполнении раздела 3 справки по форме 2-НДФЛ отражают по коду дохода 4800 «Иные доходы» в месяце утверждения авансового отчета8 . А вот суточные в пределах норм не облагают НДФЛ и не отражают в справке 2-НДФЛ.
Сверхлимитные суточные также подлежат отражению в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ9 .
Пример
Суточные на командировку по России были выплачены 13.03.2017. Их размер установлен в локальном нормативном акте в сумме 1000 руб. в сутки. Авансовый отчет по итогам командировки был утвержден 25.03.2017, зарплата за март выплачена 05.04.2017. Перечисление НДФЛ произведено 06.04.2017.
Раздел-2 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2017 г. следует заполнить следующим образом (с. 62):
Налог на прибыль организаций
В 2017 году при расчете налога на прибыль суточные нормировать не нужно. Списывать их компания вправе в размере, предусмотренном внутренними документами: коллективным договором, положением о командировках и иными нормативно-правовыми актами компании.
Командировочные расходы, в том числе суточные, учитывают в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Признают их на дату утверждения авансового отчета. Это правило действует как при методе начисления, так и при кассовом методе11 .
Страховые взносы, исчисленные с суммы сверхнормативных суточных, включают в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату начисления12 .
Бухгалтерский учет
Суточные, как часть командировочных, относят к расходам по обычным видам деятельности13 .
Командировочные затраты принимают к учету на дату утверждения авансового отчета руководителем компании.
6 п. 3 ст. 217 НК РФ
7 подп. 6 п. 1 ст. 223, пп. 3, 6 ст. 226 НК РФ
8 письма Минфина России
от 21.06.2016 № 03-04-06/36099,
от 06.10.2009 № 03-04-06-01/256,
ФНС России от 19.09.2016 № БС-4-11/17537
9 утв. приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@
10 письмо ФНС России от 27.04.2016 № БС-4-11/7663
11 подп. 12 п. 1 ст. 264, подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ
12 подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ
13 пп. 5, 7 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н
Пример
В коллективном договоре компания установила размер суточных — 1000 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации. Работник пробыл в командировке 6 дней. Было выплачено 6000 руб. суточных.
Не подлежит обложению страховыми взносами и НДФЛ сумма в размере 4200 руб. (6 дн. × 700 руб.). А вот сумма, превышающая норму, — 1800 руб., подлежит обложению.
В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:
Из документа
Налоговый кодекс
Российской Федерации
Статья 217
<...>
При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.
Из документа
Письмо Минфина России
от 21 июня 2016 г.
№ 03-04-06/36099
<...>
В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Кодекса при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.
Суммы суточных, выплаченные работнику сверх размеров, установленных пунктом 3 статьи 217 Кодекса, являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц.
В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 223 Кодекса
дата фактического получения дохода по налогу на доходы физических лиц определяется как последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки.
Определение дохода, подлежащего налогообложению, с учетом положений пункта 3 статьи 217 Кодекса производится организацией — налоговым агентом в последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки, а исчисление сумм налога производится налоговыми агентами в соответствии с пунктом 3 статьи 226 Кодекса на дату фактического получения дохода.