Важные изменения
по УСН и ЕНВД

Вступил в силу ряд поправок в Налоговый кодекс, которые существенно повлияли на деятельность «упрощенцев» и «вмененщиков» вплоть до 2020 года. Рассмотрим их в статье.

Благодаря изменениям больше компаний и индивидуальных предпринимателей (далее — ИП) смогут работать на «упрощенке». Налоги теперь за них вправе уплачивать третьи лица. Предприниматели-работодатели получили возможность уменьшить ЕНВД на сумму уплаченных за себя страховых взносов. Кроме того, в Налоговый кодекс внесены технические поправки и уточнения.

Изменения по УСН

Предельный размер доходов за девять месяцев. Увеличен до 112,5 миллиона рублей предельный размер доходов за девять месяцев, при котором организация вправе перейти на УСН1. Данное значение будет применяться при переходе на «упрощенку» с 1 января 2018 года2.

Для организаций, перешедших на УСН с 1 января 2017 года, величина дохода за девять месяцев 2016 года составляет не более 59,805 миллиона рублей (величина предельного дохода 45 млн руб.3, увеличенная на коэффициент-дефлятор4, установленный на 2016 г. в размере 1,3295).

Отметим, что на период с 2017 по 2019 год приостановлена норма об индексации предельного размера дохода, позволяющего перейти на УСН6. Значение коэффициента-дефлятора на 2020 год равно 17.

Таким образом, с 2018 по 2020 год девятимесячный лимит доходов составляет 112,5 миллиона рублей.

Лимит стоимости основных средств. С 2017 года увеличен до 150 миллионов рублей лимит остаточной стоимости основных средств, при превышении которого организация не вправе применять УСН8.

Так, если остаточная стоимость основных средств по состоянию на 1 октября 2016 года составляла более 100 миллионов рублей, но по состоянию на 1 января 2017 года не превысила 150 миллионов рублей, организация вправе применять «упрощенку» с 1 января 2017 года9.

Отметим, что изначально законодатели хотели повысить лимит до 1 миллиарда рублей10, но чиновники посчитали это нецелесообразным, так как увеличение могло бы привести к сокращению налоговых поступлений
в бюджет11.

Кроме того, хотя согласно Налоговому кодексу12 рассматриваемый лимит и касается только организаций, по мнению Минфина России, ИП также утрачивает право
на применение УСН при превышении лимита с начала того квартала, в котором допущено превышение13.

Годовой предел доходов. Увеличен до 150 миллионов рублей предельный размер дохода за налоговый период (календарный год14), при превышении которого налогоплательщик утрачивает право на применение УСН15.

В 2016 году лимит доходов за год составлял 79,740 миллиона рублей16 (величина предельного дохода 60 млн руб.17, увеличенная на коэффициент-дефлятор18, установленный на 2016 г. в размере 1,32919).

На период с 2017 по 2019 год приостановлена норма об индексации предельного размера дохода, позволяющего применять УСН20.

На 2020 год коэффициент-дефлятор равен 121.

Таким образом, с 2017 по 2020 год лимит доходов за налоговый период составляет 150 миллионов рублей.

Пример

Расходы на независимую оценку квалификации. С 2017 года введен институт независимой оценки квалификации на соответствие профессиональным стандартам. Это процедура подтверждения соответствия квалификации работника положениям профессионального стандарта или квалификационным требованиям, установленным федеральными законами и иными нормативными правовыми актами22.

При проведении оценки квалификации по направлению работодателя он и оплачивает ее стоимость23. При этом в целях стимулирования к участию стоимость оценки можно включить в расходы при расчете базы по «упрощенному» налогу24.

Учет производится аналогично расходам на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников25.

Работодатель обязан хранить документы, подтверждающие расходы на прохождение независимой оценки квалификации, в течение всего срока действия договора по оказанию таких услуг и одного года работы сотрудника, который проходил оценку, но не менее четырех лет.

Уплата налогов другим лицом. С 30 ноября 2016 года уплата
налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом. Причем это лицо не вправе требовать возврата уплаченной суммы из бюджетной системы РФ26. С 2017 года данное правило применяется и в отношении страховых взносов27. Цель нововведения — улучшение исполнения обязанности по уплате налогов и страховых взносов.

Законодатель уточнил, как учитывать перечисления в бюджет, осуществленные третьими лицами. Их отражают в расходах в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком при погашении задолженности перед третьим лицом. При наличии задолженности по уплате налогов, сборов и страховых взносов расходы на ее погашение отражают в пределах фактически погашенной задолженности в те периоды, когда налогоплательщик погашает ее перед третьим лицом28.

Нулевая ставка для ИП. С 2015 года субъекты РФ наделены правом предоставлять двухлетние «налоговые каникулы» для впервые зарегистрированных ИП29.
Речь идет о налоговой ставке 0 процентов для «упрощенцев», осуществляющих деятельность в производственной, социальной и научной сферах, а также в сфере бытовых услуг30.

Законодатель ввел ряд технических уточнений, чтобы исключить двоякое толкование норм Налогового кодекса31.

Во первых, нулевая ставка может быть введена для предпринимателей, выбравших объект как «доходы», так и «доходы, уменьшенные на величину расходов»32. Ранее не было сказано, при каком объекте применяется льготная ставка, и не было прописано никаких ограничений33.

Во вторых, в период действия нулевой ставки предприниматели с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» не уплачивают минимальный налог34 (1% от доходов), ведь минимальный налог не применяется при объекте «доходы»35.

В третьих, виды деятельности в производственной, социальной и научной сферах, в отношении которых устанавливается нулевая ставка, определяются на основании Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОКВЭД2 (ОК 029 2014 (КДЕС Ред. 2)36. Ранее также применялся Общероссийский классификатор услуг населению (ОК 002 93) ОКУН37, но он утратил с силу с 1 января 2017 года38.

Изменения по ЕНВД

Заморожен коэффициент дефлятор. Коэффициент-дефлятор, используемый для расчета налоговой базы по ЕНВД, на 2017 год составит 1,79839. Такой же коэффициент применялся в 201540 и 2016 годах41.

Новые классификаторы услуг.
Как было сказано выше, (ОК 002 93) ОКУН утратил силу. Коды видов деятельности по бытовым услугам и коды услуг, относящихся к бытовым, теперь определяют в соответствии с ОКВЭД2 (ОК 029 2014 (КДЕС Ред. 2) и Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) ОК 034 2014 (КПЕС 2008)42.

Кроме того, Правительство РФ утвердило перечень кодов видов деятельности и услуг, относящихся к бытовым43.

Фиксированные платежи по страховым взносам — в расходы. С 2017 года ИП, имеющие наемный персонал, вправе уменьшить сумму ЕНВД (в пределах 50%), исчисленную за налоговый период, на сумму фиксированных платежей по страховым взносам, уплаченных как за своих работников, так и за себя44.

Ранее они были лишены возможности вычесть из ЕНВД суммы страховых взносов, уплаченных за себя.

Изменена декларация по ЕНВД. Новый формат применяется начиная с отчетности за I квартал 2017 года45.

Изменения обусловлены рассмотренными выше поправками в Налоговый кодекс. Новый формат позволит ИП, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, показать уменьшение исчисленной суммы ЕНВД на уплаченные страховые взносы в фиксированном размере.

В разделе 3 декларации изменен порядок определения строки 040 (общая сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период):

для стр. 005 = «1» : стр. 040 =
= стр. 010 – (стр. 020 + стр. 030) ≥
≥ 50% стр. 010.
Также изменились штрихкоды.

Раздельный учет

Лица, совмещающие УСН и ЕНВД, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по этим спецрежимам. В случае невозможности разделения расходов их распределяют пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных спецрежимов.

Теперь аналогичные правила установлены и при совмещении УСН с патентной системой налогообложения46. Отметим, что, по мнению Минфина России, ранее также надо было вести раздельный учет47.

Переход с ЕНВД на УСН

Организации и ИП, которые перестали быть плательщиками ЕНВД, вправе на основании уведомления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена обязанность по уплате ЕНВД48.

Ранее в законодательстве не был прописан срок представления уведомления о переходе на УСН. Согласно позиции Минфина России надо было ориентироваться на вновь созданные организации — не позднее 30 календарных дней49. При этом оставалось неясным, с какой даты следует начинать отсчет.

Законодатель устранил данную коллизию. Теперь налоговый орган нужно уведомить о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней со дня прекращения обязанности по уплате ЕНВД50.

Заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД следует подать в течение пяти рабочих дней со дня прекращения деятельности51.