Заполнение 6-НДФЛ, когда
заявлен имущественный вычет

Рассмотрим на практических ситуациях порядок заполнения расчета по форме 6-НДФЛ1 в случае, когда работники головного и обособленного подразделений организации заявили имущественные налоговые вычеты.

Ситуация 1.

Один из работников головной организации представил уведомление о подтверждении права на имущественный налоговый вычет. При этом с заявлением о возврате НДФЛ сотрудник не обращался.

Обращение работника за получением имущественного налогового вычета в течение календарного года не является основанием для представления уточненных расчетов по форме 6 НДФЛ за истекшие периоды.

Налоговый агент исчисляет НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем начисленным за этот период доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), в отношении которых применяется налоговая ставка 13 процентов2, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы налогового периода суммы НДФЛ3.

В разделе 1 расчета 6НДФЛ по строке 030 указывают обобщенную по всем физическим лицам сумму налоговых вычетов, уменьшающих доход, подлежащий налогообложению, нарастающим итогом с начала налогового периода.

При получении от работника письменного заявления о предоставлении вычета и уведомления от налогового органа о подтверждении права на имущественный налоговый вычет по форме, утвержденной ФНС России4, вычет применяется к доходам работника с начала года5.

Таким образом, по строке 030 нужно указать вычет в размере, подтвержденном налоговым органом, но не превышающем сумму дохода работника, начисленного ему организацией с начала года.

НДФЛ с доходов работника, указываемый по строке 040, может стать равным нулю. При этом сумма удержанного налога (строка 070) окажется больше суммы исчисленного налога (строка 040).

В разделе 2 расчета 6НДФЛ отражают следующие показатели:

• по строке 130 — обобщенную сумму фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного налога) в указанную в строке 100 дату;
• по строке 140 — обобщенную сумму удержанного налога.

Сумма налога, зачитываемая при предоставлении имущественного налогового вычета в счет обязанности работника по уплате налога, будет уменьшать значение строки 140 раздела 2, составляемого за соответствующий квартал (уменьшать сумму налога с доходов работника, которому предоставлен вычет).

Пример

В головной организации трудятся два работника. Ежемесячная зарплата каждого составляет 100 000 руб. Срок выплаты зарплаты — 5е число следующего месяца. Один из работников 10.04.2017 представил организации уведомление о подтверждении права на имущественный налоговый вычет в размере 2 млн руб. При этом с заявлением о возврате НДФЛ сотрудник не обращался. Другими вычетами работники не пользовались.

Расчет по форме 6НДФЛ за 6 месяцев 2017 г. надо заполнить следующим образом (см. с. 43).

В рассматриваемой ситуации НДФЛ с дохода работника исчисляться, удерживаться и перечисляться в бюджет с начала и до конца года не должен.

Ситуация 2.

В течение года работник был переведен в обособленное подразделение и заявил имущественный налоговый вычет.

При представлении расчета 6НДФЛ в отношении работников обособленных подразделений сумму НДФЛ определяют исходя из суммы дохода, полученного ими в этом подразделении6.

Сумму налоговых вычетов по строке 030 отражают применительно к доходам, полученным по соответствующим местам работы.

Имущественный вычет не зависит от указанного в уведомлении КПП налогового агента. Иными словами, предоставление вычета может быть начато (продолжено) и в случае перевода работника в течение календарного года в обособленное подразделение организации (или между обособленными подразделениями).

Налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют расчет 6НДФЛ в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета таких подразделений7.

Если работник перешел в обособленное подразделение и в нем подал заявление на возврат налога, то в разделе 1 расчета 6НДФЛ возвращенная налоговым агентом сумма будет указана по строке 090.

Возврат налога может производиться за счет предстоящих платежей по иным работникам, с доходов по которым налоговый агент производит удержание НДФЛ, а также за счет собственных средств налогового агента8.

Разница между суммой удержанного и возвращенного работнику налога не должна быть меньше суммы исчисленного НДФЛ с доходов работника, полученных с начала налогового периода в целом по налоговому агенту.

Пример

Для наглядности возьмем для заполнения расчета 6НДФЛ данные по одному работнику. Ежемесячная зарплата работника головной организации составляет 100 000 руб. В апреле 2017 г. он был переведен в обособленное подразделение, и в этом же месяце представил по новому месту работы уведомление о подтверждении права на имущественный налоговый вычет в размере 2 млн руб. и заявление о возврате НДФЛ. Сумма НДФЛ, оказавшаяся излишне взысканной, возвращена физлицу в обособленном подразделении.

Расчет по форме 6НДФЛ за 6 месяцев по месту нахождения обособленного подразделения заполняют следующим образом (см. с. 44).