ГАРАНТ Интернет-версия
Войти Попробовать бесплатно
Апрель 2017
Материал подготовлен экспертами журнала
"Актуальное интервью"

Заполнение 6-НДФЛ, когда
заявлен имущественный вычет

Рассмотрим на практических ситуациях порядок заполнения расчета по форме 6-НДФЛ1 в случае, когда работники головного и обособленного подразделений организации заявили имущественные налоговые вычеты.

Ситуация 1.

Один из работников головной организации представил уведомление о подтверждении права на имущественный налоговый вычет. При этом с заявлением о возврате НДФЛ сотрудник не обращался.

Обращение работника за получением имущественного налогового вычета в течение календарного года не является основанием для представления уточненных расчетов по форме 6 НДФЛ за истекшие периоды.

Налоговый агент исчисляет НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем начисленным за этот период доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), в отношении которых применяется налоговая ставка 13 процентов2, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы налогового периода суммы НДФЛ3.

В разделе 1 расчета 6НДФЛ по строке 030 указывают обобщенную по всем физическим лицам сумму налоговых вычетов, уменьшающих доход, подлежащий налогообложению, нарастающим итогом с начала налогового периода.

При получении от работника письменного заявления о предоставлении вычета и уведомления от налогового органа о подтверждении права на имущественный налоговый вычет по форме, утвержденной ФНС России4, вычет применяется к доходам работника с начала года5.

Таким образом, по строке 030 нужно указать вычет в размере, подтвержденном налоговым органом, но не превышающем сумму дохода работника, начисленного ему организацией с начала года.

НДФЛ с доходов работника, указываемый по строке 040, может стать равным нулю. При этом сумма удержанного налога (строка 070) окажется больше суммы исчисленного налога (строка 040).

В разделе 2 расчета 6НДФЛ отражают следующие показатели:

  • по строке 130 — обобщенную сумму фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного налога) в указанную в строке 100 дату;
  • по строке 140 — обобщенную сумму удержанного налога.

Сумма налога, зачитываемая при предоставлении имущественного налогового вычета в счет обязанности работника по уплате налога, будет уменьшать значение строки 140 раздела 2, составляемого за соответствующий квартал (уменьшать сумму налога с доходов работника, которому предоставлен вычет).

Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3 класса

1 утв. приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@

2 п. 1 ст. 224 НК РФ

3 п. 3 ст. 226 НК РФ

4 утв. приказом ФНС России от 14.01.2015
№ ММВ-7-11/3@

5 п. 8 ст. 220 НК РФ; п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных
с применением главы 23 НК РФ,
утв. Президиумом ВС РФ 21.10.2015

Пример

В головной организации трудятся два работника. Ежемесячная зарплата каждого составляет 100 000 руб. Срок выплаты зарплаты — 5е число следующего месяца. Один из работников 10.04.2017 представил организации уведомление о подтверждении права на имущественный налоговый вычет в размере 2 млн руб. При этом с заявлением о возврате НДФЛ сотрудник не обращался. Другими вычетами работники не пользовались.

Расчет по форме 6НДФЛ за 6 месяцев 2017 г. надо заполнить следующим образом (см. с. 43).

В рассматриваемой ситуации НДФЛ с дохода работника исчисляться, удерживаться и перечисляться в бюджет с начала и до конца года не должен.

Ситуация 2.

В течение года работник был переведен в обособленное подразделение и заявил имущественный налоговый вычет.

При представлении расчета 6НДФЛ в отношении работников обособленных подразделений сумму НДФЛ определяют исходя из суммы дохода, полученного ими в этом подразделении6.

Сумму налоговых вычетов по строке 030 отражают применительно к доходам, полученным по соответствующим местам работы.

Имущественный вычет не зависит от указанного в уведомлении КПП налогового агента. Иными словами, предоставление вычета может быть начато (продолжено) и в случае перевода работника в течение календарного года в обособленное подразделение организации (или между обособленными подразделениями).

Налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют расчет 6НДФЛ в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета таких подразделений7.

Если работник перешел в обособленное подразделение и в нем подал заявление на возврат налога, то в разделе 1 расчета 6НДФЛ возвращенная налоговым агентом сумма будет указана по строке 090.

Возврат налога может производиться за счет предстоящих платежей по иным работникам, с доходов по которым налоговый агент производит удержание НДФЛ, а также за счет собственных средств налогового агента8.

Из документа

Налоговый кодекс
Российской Федерации
Статья 231

1. Излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3 класса

6 п. 7 ст. 226 НК РФ
7 п. 2 ст. 230 НК РФ

8 п. 1 ст. 231 НК РФ

 

Разница между суммой удержанного и возвращенного работнику налога не должна быть меньше суммы исчисленного НДФЛ с доходов работника, полученных с начала налогового периода в целом по налоговому агенту.

Пример

Для наглядности возьмем для заполнения расчета 6НДФЛ данные по одному работнику. Ежемесячная зарплата работника головной организации составляет 100 000 руб. В апреле 2017 г. он был переведен в обособленное подразделение, и в этом же месяце представил по новому месту работы уведомление о подтверждении права на имущественный налоговый вычет в размере 2 млн руб. и заявление о возврате НДФЛ. Сумма НДФЛ, оказавшаяся излишне взысканной, возвращена физлицу в обособленном подразделении.

Расчет по форме 6НДФЛ за 6 месяцев по месту нахождения обособленного подразделения заполняют следующим образом (см. с. 44).

Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3 класса

 

 

Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3 класса

 

kypit-garant