В 2017 году нас по традиции ожидают новации в области налогообложения. Самые радикальные перемены в области страховых взносов, но остальные налоги также не остались без внимания законодателей.
На второе полугодие 2016 года пришелся особенно богатый урожай налоговых поправок. Рассмотрим наиболее значимые, внесенные во вторую часть Налогового кодекса и затрагивающие налоги и налоговые режимы.
Налог на прибыль
НДC
НДФЛ
Сумма расходов на прохождение независимой оценки квалификации:
Спецрежимы: УСН и ЕСХН
В таблице 1, указаны наиболее существенные, на взгляд автора, изменения в части спецрежимов, вступающие в силу в 2017 году.
1 ст. 284 НК РФ; подп. «а» п. 26 ст. 2
Федерального закона от 30.11.2016
№ 401-ФЗ (далее — Закон № 401-ФЗ)
2 пп. 2, 2.1 ст. 283 НК РФ
3 подп. «б» п. 25 ст. 2 Закона № 401-ФЗ
4 подп. «в» п. 25 ст. 2 Закона № 401-ФЗ
5 п. 1 ст. 266 НК РФ; п. 17 ст. 2 Закона № 401-ФЗ
6 пост. Президиума ВАС РФ от 19.03.2013
№ ВАС-13598/12
7 п. 4 ст. 266 НК РФ; Федеральный закон от 30.11.2016 № 405-ФЗ
8 утв. пост. Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 в ред. пост. Правительства РФ от 07.07.2016 № 640
9 Общероссийский классификатор основных фондов, утв. приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст
10 письмо Минфина России от 08.11.2016
№ 03-03-РЗ/65124
11 пп. 2—13 ст. 269 НК РФ; Федеральный закон от 15.02.2016 № 25-ФЗ
12 подп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ;
Федеральный закон от 03.07.2016
№ 251-ФЗ (далее — Закон № 251-ФЗ)
13 ст. 161, 174.2 НК РФ; Федеральный закон от 03.07.2016 № 244-ФЗ
14 подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ; п. 4 ст. 2
Закона № 401-ФЗ
15 ч. 6 ст. 13 Закона № 401-ФЗ; письмо Минфина России от 30.08.2016 № 03-07-11/50508
16 п. 21.1 ст. 217 НК РФ; Закон № 251-ФЗ
17 подп. 6 п. 1 ст. 219 НК РФ; Закон № 251-ФЗ
Введение в действие новых статистических классификаторов
С 2017 года введены в действие новые статистические классификаторы18:
Данные классификаторы заменят применявшиеся ранее в налоговых правоотношениях:
Для плательщиков НДС
В связи с заменой ОКП на ОКПД 2 предусмотрено внесение изменений в постановления Правительства РФ «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов»19, «О перечне видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов»20 и «Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов»21, а до принятия соответствующих изменений коды видов товаров, реализуемых по ставке НДС 10 процентов, видимо, придется определять по отмененному ОКП22.
Таблица 1. УСН и ЕСХН: изменения-2017 | |
---|---|
Как было до 2017 г. | Как будет с 2017 г. |
Упрощенная система налогообложения | |
Индексация лимита доходов, ограничивающего право перехода и применения УСН, приостановлена до 01.01.2020 (Федеральный закон от 03.07.2016 № 243-ФЗ (далее — Закон № 243-ФЗ)) |
|
Лимит доходов за 9 месяцев года, предшествующего переходу на УСН, позволяющий перейти на спецрежим, в 2016 г. составлял 59,805 млн руб. (п. 2 ст. 346.12 НК РФ) | Лимит доходов за 9 месяцев года, предшествующего переходу на УСН, позволяющий перейти на спецрежим, в 2017—2019 гг. составит 112,5 млн руб. (Закон № 401-ФЗ) |
Лимит доходов, позволяющий применять УСН, в 2016 г. составлял 79,74 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ) | Лимит доходов, позволяющий применять УСН, в 2017—2019 гг. составит 150 млн руб. (Закон № 401-ФЗ) |
Лимит остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, позволяющий организациям и ИП применять УСН, составлял 100 млн руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ; письмо Минфина России от 20.01.2016 № 03-11-11/1656; пост. ФАС СЗО от 03.04.2014 № Ф07-1094/14) |
Лимит остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, позволяющий организациям и ИП применять УСН, составит 150 млн руб. (Закон № 243-ФЗ) |
Как было до 2017 г. | В перечень налоговых расходов, учитываемых при выборе объекта «доходы минус расходы», внесены затраты на проведение независимой оценки квалификации работников на соответствие требованиям к квалификации (подп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Закон № 251-ФЗ) |
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей | |
Организации, ИП, оказывающие сельскохозяйственным товаропроизводителям услуги, относящиеся к вспомогательной деятельности в области производства сельскохозяйственных культур и послеуборочной обработки сельскохозяйственной продукции, не имели права применять ЕСХН (пп. 2, 5 ст. 346.2 НК РФ) | Организации, ИП, оказывающие сельскохозяйственным товаропроизводителям услуги, относящиеся к вспомогательной деятельности в области производства сельскохозяйственных культур и послеуборочной обработки сельскохозяйственной продукции, получили право применять ЕСХН (Федеральный закон от 23.06.2016 № 216-ФЗ) |
В перечень налоговых расходов внесены затраты на проведение независимой оценки квалификации работников на соответствие требованиям к квалификации (подп. 26 п. 2 ст. 346.5 НК РФ; Закон № 251-ФЗ) |
18 утв. приказом Росстандарта от 31.01.2014
№ 14-ст
19 пост. Правительства РФ от 31.12.2004 № 908
20 пост. Правительства РФ от 23.01.2003 № 41
21 пост. Правительства РФ от 15.09.2008 № 688
22 письма Минфина России от 23.05.2016
№ 03-07-14/29278, от 27.11.2015
№ 03-07-03/69121
Для плательщиков ЕНВД
С 2017 года коды видов деятельности, подлежащих переводу на ЕНВД в качестве бытовых услуг населению, определяет Правительство РФ на основании новых классификаторов23.
Для плательщиков УСН
С 2017 года24:
Для плательщиков ПСН
С 2017 года субъекты РФ вправе26:
Для плательщиков ЕСХН
Следует ожидать внесения изменений в постановление Правительства РФ «Об отнесении видов продукции к сельскохозяйственной продукции и к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства»30, которым установлены виды продукции, относящиеся к сельскохозяйственной продукции и к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства для целей применения ЕСХН, в связи с тем, что данные виды продукции определены в постановлении на основе утратившего силу ОКП.
Для лиц, оказывающих услуги (выполняющих работы) населению за наличный расчет
Организации и ИП, выполняющие работы, оказывающие услуги населению, вправе не применять онлайн-кассы при условии выдачи ими соответствующих БСО до 1 июля 2018 года31. Ранее наиболее безопасным подходом для таких лиц было применять БСО в отношении тех услуг (работ), которые были указаны в ОКУН32. С 2017 года, в отсутствие разъяснений на сей счет со стороны налоговиков, представляется,
что наиболее безопасным вариантом будет применение БСО при оказании услуг (выполнении работ), указанных в собирательных классификационных группировках «Платные услуги населению»33.
Для всех налогоплательщиков
В связи с введением ОКВЭД 2 появилась отрасль, лишившаяся права на применение льготных тарифов страховых взносов с 2017 года. Компании (ИП), применяющие УСН и работающие в сфере туризма, не смогут с 2017 года применять пониженные тарифы страховых взносов, так как в ОКВЭД 2 код вида деятельности таких лиц «переехал» из группы «Транспорт и связь» в группу «Деятельность административная и сопутствующие дополнительные услуги»34.
Страховые взносы
С 1 января 2017 года страховые взносы регулирует Налоговый кодекс. Соответствующие поправки внесены в первую его часть, а вторая дополнена новой главой 34 «Страховые взносы»35.
Отметим, что страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний будет, как и раньше, контролировать ФСС России, и Фонд уже утвердил форму отчетности, которую нужно будет представлять начиная с I квартала 2017 года36.
В основном нормы главы 34 Налогового кодекса дублируют положения утратившего силу Закона о страховых взносах. В таблице 2 указаны наиболее существенные, на взгляд автора, изменения в части страховых взносов.
Последнее, на что хотелось бы обратить внимание, — необходимость уплаты взносов в 2017 году на новые КБК, открытые ФНС России, причем это касается и взносов за 2016 год, уплачиваемых в 2017 году37.
Важно!
С 2017 года вводятся в действие (приказ Росстата от 26.10.2015 № 498 в ред. приказа Росстата от 27.10.2016 № 686) Указания по заполнению форм федерального статистического наблюдения № П-1, П-2, П-3, П-4, П-5(м). Следует обратить пристальное внимание на указания по заполнению формы № П-4 «Сведения о численности и заработной плате работников», поскольку именно так с 1 января 2017 года во всех случаях осуществляется расчет
средней и среднесписочной численности, в том числе для целей налогообложения.
23 подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ; распоряжение Правительства РФ от 24.11.2016 № 2496-р (далее — Распоряжение № 2496-р)
24 п. 4 ст. 346.20 НК РФ; Федеральный
закон от 03.07.2016 № 248-ФЗ
(далее — Закон № 248-ФЗ)
25,27 Распоряжение № 2496-р
26 п. 8 ст. 346.43, п. 3 ст. 346.50 НК РФ;
Закон № 248-ФЗ
28 п. 2, подп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ
29 п. 2, подп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ;
Распоряжение № 2496-р
30 пост. Правительства РФ
от 25.07.2006 № 458
31 ч. 8 ст. 7 Федерального закона
от 03.07.2016 № 290-ФЗ
32 письмо Минфина России
от 22.05.2014 № 03-01-15/24495
33 утв. приказом Росстата от 23.05.2016 № 244
34 подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ; письмо Минфина России от 09.11.2016 № 03-11-06/2/65561
35 Закон № 243-ФЗ
36 п. 3 ст. 2 НК РФ; Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ; приказ
ФСС России от 26.09.2016 № 381
37 информация ФСС России «Взаимодействие страхователя с ФСС РФ и ФНС России по правоотношениям, возникшим до 31 декабря и с 1 января 2017 года»
Таблица 2. Изменения в части страховых взносов | ||
---|---|---|
Вид страховых взносов | Как было до 2017 г. | Как будет с 2017 г. |
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний | Страховой тариф не мог быть установлен на основании сведений о видах деятельности, заявленных организацией в ЕГРЮЛ (пост. Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 № 14943/10) | Если страхователь, осуществляющий свою деятельность по нескольким видам экономической деятельности, не подтверждает основной вид экономической деятельности, такой страхователь в соответствующем году подлежит отнесению к имеющему наиболее высокий класс профессионального риска виду экономической деятельности в соответствии с кодами по ОКВЭД, указанными в отношении этого страхователя в ЕГРЮЛ (пост. Правительства РФ от 17.06.2016 № 551) |
Взносы на обязательное пенсионное страхование | Ежемесячная отчетность по форме СЗВ-М представлялась в срок не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным | Ежемесячная отчетность по форме СЗВ-М представляется в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным (п. 2.2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ в ред. Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ (далее — Закон № 27-ФЗ)) |
Работодатели ежеквартально представляли сведения персонифицированного учета на каждого работника в составе РСВ-1 | Работодатели представляют сведения персонифицированного учета на каждого работника (кроме сведений о величине облагаемого дохода и суммах взносов) раз в год — не позднее 1 марта года, следующего за отчетным (п. 2 ст. 11 Закона № 27-ФЗ) | |
Несоблюдение порядка представления расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в орган контроля за уплатой страховых взносов в форме электронных документов в случаях, предусмотренных Законом № 212-ФЗ, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. (ч. 2 ст. 46 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ)) | За несоблюдение страхователем порядка представления сведений в форме электронных документов в случаях, предусмотренных Законом № 27-ФЗ, к такому страхователю применяются финансовые санкции в размере 1000 руб. (ст. 17 Закона № 27-ФЗ) | |
Непредставление в установленный законодательством РФ об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования срок либо отказ от представления в органы ПФР оформленных в установленном порядке сведений (документов), необходимых для ведения индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 300 до 500 руб. (ст. 15.33.2 КоАП РФ) | ||
Главе КФХ нужно отчитаться в ПФР до 1 марта календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом (ч. 5 ст. 16 Закона № 212-ФЗ) | Начиная с отчетности за 2017 год глава КФХ представляет отчетность в ПФР до 30 января календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом (п. 3 ст. 432 НК РФ) | |
Взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование | Отчетность ежеквартально представлялась в ПФР (РСВ-1) и ФСС России (4-ФСС) в сроки, установленные ч. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ | Отчетность ежеквартально представляется в ИФНС России не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 7 ст. 431 НК РФ; приказ ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@) |
Суточные не облагались страховыми взносами в полном размере, установленном локальным нормативным актом компании (ч. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; письма ФСС России от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985, ПФР от 29.09.2010 № 30-21/10260) | Суточные не облагаются страховыми взносами в размере, установленном для целей НДФЛ в п. 3 ст. 217 НК РФ, то есть в пределах 700 руб. при командировке по России и 2500 руб. при зарубежной командировке (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ) | |
Пониженные тарифы имели право применять плательщики УСН, осуществляющие льготируемые виды деятельности, вне зависимости от суммы дохода (ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ) | Пониженные тарифы имеют право применять плательщики УСН, осуществляющие льготируемые виды деятельности, в случае, если их годовой доход не превысит 79 млн руб. (подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ) | |
Ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения не предусмотрена | Введена ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ) | |
Обособленные подразделения (ОП) самостоятельно уплачивали страховые взносы и представляли отчетность в случае, если у таких ОП, выделенных на отдельный баланс, открыт счет в банке (ч. 11 ст. 15 Закона № 212-ФЗ) | ОП самостоятельно уплачивают страховые взносы и представляют отчетность в случае, если такие ОП начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц вне зависимости от того, выделено ОП на отдельный баланс и открыт ли у него счет в банке или нет (пп. 11, 12 ст. 431 НК РФ) | |
ИП уплачивали страховые взносы в фиксированном размере исходя из МРОТ в сумме 6204 руб. (ст. 14 Закона № 212-ФЗ; Федеральный закон от 14.12.2015 № 376-ФЗ) |
ИП уплачивают страховые взносы в фиксированном размере исходя из МРОТ в сумме 7500 руб. (ст. 430 НК РФ; Федеральный закон от 02.06.2016 № 164-ФЗ) |