На конец налогового периода по НДФЛ необходимо определить налоговый статус работника, чтобы не возникло проблем с суммами налога, которые могут оказаться излишне удержанными, или наоборот. Рассматриваем варианты смены налогового статуса и заполнение формы 6-НДФЛ.
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Это установлено Налоговым кодексом1. Данный период не прерывается, например, на время его выезда за пределы территории РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения и в некоторых других случаях.
Если работник стал нерезидентом...
Если в течение года работник был резидентом, а на 31 декабря стал нерезидентом по НДФЛ, расчет по форме 6 НДФЛ за 2016 год заполняют следующим образом:
Из документа
Налоговый кодекс Российской Федерации
Статья 207
<...>
2.Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.
<...>
3.Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.
Кроме того, на территориальные органы ФСС РФ возлагается обязанность по передаче налоговым органам сведений о суммах недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам, образовавшихся на 1 января 2017 года, с учетом требований, предусмотренных статьей 19 Закона № 250-ФЗ.
В таком случае налоговый агент на основании положений пункта 5 статьи 226 Налогового кодекса обязан не позднее 1 марта следующего года представить налогоплательщику и налоговому органу сведения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога. Сумму налога, не удержанную налоговым агентом, физическое лицо уплачивает на основании представленной налоговой декларации формы 3 НДФЛ.
Представление уточненных расчетов за предыдущие периоды не требуется.
1 п. 2 ст. 207 НК РФ
Пример 1
Работник оформлен в штат компании 16 июня. Его статус для целей НДФЛ — налоговый резидент. Оклад работника — 30 000 руб. С этого дохода бухгалтер ежемесячно удерживал НДФЛ по ставке 13%. В декабре в связи с иностранными командировками работник перестал быть налоговым резидентом по НДФЛ.
Сумма дохода за период работы составила 195 000 руб.
НДФЛ, удержанный по ставке 13% за период июнь—ноябрь, — 21 450 руб.
НДФЛ, пересчитанный по ставке 30% на 31 декабря, — 58 500 руб.
Сумма налога, не удержанного налоговым агентом:
58 500 – 21 450 = 37 050 руб.
Образец заполнения формы 6 НДФЛ за год приведен на с. 36.
...или стал на конец года резидентом
Теперь рассмотрим обратную ситуацию, если в течение года работник был нерезидентом, а на 31 декабря стал резидентом.
Согласно разъяснениям Минфина России2 начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в РФ в текущем налоговом периоде превысило 183 дня, суммы налога, удержанные налоговым агентом с его доходов до получения им статуса налогового резидента по ставке 30 процентов, подлежат зачету налоговым агентом при определении налоговой базы нарастающим итогом по всем суммам доходов работника, включая доходы, с которых налог удерживался по ставке 30 процентов.
Таким образом, в случае выплаты работнику 31 декабря облагаемых налогом доходов налоговый агент производит зачет сумм НДФЛ, удержанных с начала года по налоговой ставке 30 процентов, в счет исчисленного с такого дохода налога.
При этом сумму излишне удержанного налоговым агентом налога на основании положений пункта 1.1 статьи 231 Налогового кодекса плательщик возвращает
самостоятельно на основании представленной налоговой декларации формы 3 НДФЛ.
Представление налоговым агентом уточненных расчетов формы 6 НДФЛ за предыдущие периоды не требуется.
Расчет по форме 6 НДФЛ за 2016 год заполняют следующим образом:
2 письмо Минфина России
от 12.08.2011 № 03-04-08/4-146
Пример 2
Работник оформлен в штат компании 16 июня. Его статус для целей НДФЛ — не является налоговым резидентом. Оклад работника — 30 000 руб. С этого дохода бухгалтер ежемесячно удерживал НДФЛ по ставке 30%. В декабре работник получил статус налогового резидента по НДФЛ.
Сумма дохода за период работы составила 195 000 руб.
НДФЛ, удержанный по ставке 30% за период июнь—ноябрь, — 49 500 руб.
НДФЛ, пересчитанный по ставке 13% на 31 декабря, — 25 350 руб.
Сумма налога, излишне удержанного налоговым агентом:
49 500 – 25 350 = 24 150 руб.
Образец заполнения формы 6 НДФЛ за год для данной ситуации приведен на с. 37.